Бухгалтерский учет результатов инвентаризации

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский учет результатов инвентаризации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В законодательстве зафиксирована обязанность юридических лиц показывать в бухотчетности полные и достоверные сведения о финансовом состоянии организации. Суть этих действий — контроль и сопоставление фактического наличия материальных ценностей и их номинального присутствия на балансе фирмы. Другими словами — это средство для анализа состояния компании/предприятия. Каждый этап строго регламентируется федеральными законами и рекомендациями Министерства Финансов Российской федерации.

Функции и определения метода

Бухгалтерские записи по результатам инвентаризации учитывают не только собственное имущество юрлица, но также и арендованные, временно находящиеся во владении активы. Согласно законодательству о ведении бухучета, сверка требуется в таких ситуациях:

1. Заблаговременно перед годовым отчетом.
2. После того как были изменения в руководящем составе, отвечающем за сохранность денег/имущества.
3. При выявлении фактов присвоения/порчи. Равно как при наличии подозрений на подобные действия.
4. Если планируется передавать материальные ценности в аренду или выставлять их на продажу.
5. При инициированной ликвидации.
6. В случае реорганизации бизнеса.
7. Ввиду непредвиденных чрезвычайных обстоятельств.

Какое бы ни было основание для пересчета, порядок отражения результатов инвентаризации в учете будет одинаков. Вы убедитесь, что грамотное заполнение формуляров лишь выглядит сложным. Если вникнуть в суть системы, то на деле все оказывается гораздо проще.

Если в организации установлен порядок коллективной ответственности, то основанием для начала процесса может служить:

1. Смена руководства.
2. Обновление коллектива более, чем наполовину.
3. По требованию любого из ответственных сотрудников.

Для большинства ООО/ИП установлена минимальная периодичность описи — 1 год. Некоторые исключения касаются библиотек (раз в пять лет), ОС (раз в три года), а также для юридических лиц ведущих свою деятельность на Крайнем Севере.

Выявлены излишки имущества

Рыночная стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в бухгалтерском и налоговом учете в состав доходов по состоянию на дату, на которую проводилась инвентаризация:

Рыночную стоимость такого имущества можно подтвердить одним из следующих документов:

• или справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такое же имущество (например, из СМИ);

• или отчетом независимого оценщика.

Проводка в бухгалтерском учете будет такая:

Проводка	Операция
Д 01 (10, 41, 43, 50) — К 91	Отражены излишки, выявленные при инвентаризации

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском и налоговом учете

Согласно п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, результаты годовой инвентаризации отражаются в годовом бухгалтерском отчете. Следовательно, результаты инвентаризации надо отразить в бухгалтерском учете на 31 декабря отчетного года и учесть при составлении годового баланса, даже если по каким-то причинам отдельные документы, связанные с оформлением результатов инвентаризации, будут подписаны позднее, в следующем году.
В налоговом учете действует иное правило о том, что все доходы и расходы надо отражать на дату составления первичных документов. Поэтому все выявленные недостачи и излишки для целей налогообложения прибыли надо будет учесть на дату подписания всех первичных документов, которыми оформляется инвентаризация. Может получиться, что между налоговым и бухгалтерским учетом возникнут разницы. Чтобы их не было, лучше не только фактически провести инвентаризацию в конце отчетного года, например в декабре, но и оформить (подписать) в этом месяце все итоговые документы, подтверждающие результаты инвентаризации.
Отдельно осветим некоторые моменты отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском и налоговом учете.

Выявлена недостача материально-производственных запасов

При выявлении недостачи самым главным является вопрос о том, за чей счет будут списаны данные убытки. Недостача может возникнуть из-за естественной убыли, по вине материально ответственного лица, в результате чрезвычайных ситуаций. Соответственно, в зависимости от причины недостачи будет разным бухгалтерский и налоговый учет.
В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации суммы недостач запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу, сверх норм — за счет виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов списываются на финансовые результаты.
В налоговом учете на основании пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ предприятия могут включить недостачи и потери, которые возникли в результате естественной убыли, в состав своих материальных расходов, но только в пределах установленных норм.
При отсутствии норм любая величина недостачи МПЗ рассматривается как сверхнормативная. Если нормы естественной убыли не утверждены и отсутствуют нормы, принятые ранее, то потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке запасов не могут быть учтены в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли, в случае отсутствия виновных лиц, приравниваются к внереализационным расходам. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
По официальной позиции Минфина России, в случае, если приобретенные товары больше не используются в деятельности, облагаемой НДС, сумма налога подлежит восстановлению.
В частности, в Письме от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480 Минфина России говорится, что при выбытии имущества по причине недостачи суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
В своем Письме от 14.08.2007 N 03-07-15/120 Минфин разъясняет, что если виновные лица не установлены, то при выбытии имущества в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и по другим аналогичным причинам суммы НДС, ранее принятые к вычету, восстанавливаются в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета; по амортизируемому имуществу восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки.
Однако существует позиция, которая основывается на том, что перечень случаев восстановления НДС, установленный п. 3 ст. 170 НК РФ, является закрытым и такое основание, как недостача, выявленная при инвентаризации, к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится.
Такое мнение было поддержано в Решении ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, а также в некоторых Постановлениях ФАС (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 N А17-2257/2008-05-21 и ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2009 по делу N А56-6495/2009).

Инвентаризация как метод бухгалтерского учета

Согласно п. 6 ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н) бухотчетность должна давать полное и достоверное представление о финансовом состоянии компании. Для соблюдения данного требования в бухучете используется такой метод контроля — инвентаризация.
Инвентаризация — процедура сопоставления фактического наличия ценностей фирмы и ее обязательств с данными бухучета. Также в ходе инвентаризации дается оценка состояния активов компании.

Порядок проведения инвентаризации строго регламентирован следующими нормативными актами:

• Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финобязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49);
• Положением по ведению бухучета и отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н);
• законом «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Компания должна проводить инвентаризацию по собственному, взятому в аренду или на ответственное хранение имуществу, а также по ценностям, полученным для переработки.

Фирма, согласно п. 27 Положения по ведению бухучета, обязана провести инвентаризацию в следующих случаях:

• перед составлением годовой бухотчетности — за исключением имущества, которое уже было проверено после 1 октября текущего отчетного года;
• при смене матответственных лиц;
• при обнаружении хищений, злоупотреблений и испорченного имущества;
• при передаче активов на продажу, в аренду или для выкупа;
• при преобразовании компании, а также при ее ликвидации — до формирования ликвидационного баланса;
• при наступлении чрезвычайных ситуаций.

Если матответственность коллективная, то инвентаризация проводится при смене руководителя коллектива, выбытии из коллектива более 50% участников или по требованию одного или нескольких членов коллектива.

Порядок инвентаризации материально-производственных запасов и отражение ее результатов в бухгалтерском учете

Порядок инвентаризации материально-производственных запасов определен в пунктах 3.15-3.26 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Инвентаризационная комиссия должна проверить наличие и состояние учетных документов, фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем пересчета, перемеривания или перевешивания.

Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по форме №ИНВ-3. Расхождения и неточности, излишки и недостатки оформляются согласно общему порядку отражения результатов инвентаризации.

Если в результате инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием и учетными данными формируется сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей по форме № ИНВ-19.

Отражение результатов инвентаризации материально-производственных запасов в бухгалтерском учете

Операция	Отражение в учете
Недостача материально-производственных запасов
Выявлена недостача	Дебет 94 Кредит 10
Списана недостача	При наличии резерва на списание потерь Дебет 96 Кредит 94
При отсутствии резерва на списание потерь Дебет 44 Кредит 94
Списана недостача за счет виновных лиц	Списание в пределах стоимости имущества Дебет 73.2 Кредит 94
Списание больше стоимости имущества Дебет 73.2 Кредит 91.1
Если виновные неустановленны, списание недостачи осуществляется на финансовый результат организации	Дебет 91.2 Кредит 94
Излишки материально-производственных запасов
Выявлены излишки	Дебет 10 Кредит 91.1

Краткое описание перенесения результатов инвентаризации на счета бухгалтерского учета

Результаты инвентаризации	Какие счета используются для отражения результатов инвентаризации	Пояснения
По итогам инвентаризации обнаружили излишки	Дт 08; 10; 41; 43; 50 Кт 91	Ценности, выявленные по результатам инвентаризации, оприходованы
По итогам инвентаризации обнаружили недостачу	Дт 94 Кт – счет по тем ценностям, по которым обнаружена недостача
По итогам инвентаризации обнаружили недостачу за счет естественной убыли	Дт 20; 23; 44 Кт 94	Произведено списание стоимости товарно-материальных ценностей предприятия в нормативных границах естественной убыли
По итогам инвентаризации обнаружили недостачу сверх нормативов естественной убыли	Дт 73 Кт 94	Отнесение недостачи на виновного в ней
Недостача удерживается из заработной платы виновного сотрудника	Дт 70 Кт 73	Из заработной платы вычтена сумма обнаруженной недостачи
Материально-ответственное лицо вносит недостающие средства лично в кассу организации с целью устранения недостачи	Дт 50 Кт 73	Виновник недостачи внес недостающие деньги в кассу предприятия
Если виновное лицо в недостаче не было установлено	Дт 91.2 Кт 94	Недостача списана на убытки предприятия

Порядок инвентаризации основных средств

Порядок проведения инвентаризации основных средств закреплен в следующих официальных документах:

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина от 13.06.1995 № 49.
• Положение по ведению бухучета и бухотчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н.
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Проводить процедуру можно только при фактическом присутствии материально-ответственного лица. Именно оно будет отвечать перед руководителем предприятия в случае обнаружения недостачи.

Сроки проведения процедуры устанавливаются Методическими указаниями.

Сверка данных бухучета и фактического наличия проводится не реже чем раз в 3 года.

В некоторых ситуациях проводится обязательная инвентаризация основных средств:

• объект передается в аренду;
• предприятие находится в процессе реорганизации;
• завершается процедура ликвидации юрлица или закрытие ИП;
• продажа;
• назначение новых материально-ответственных лиц, смена руководства и собственника предприятия;
• выявление фактов хищения, пропажи и порчи имущества;
• составление годового бухгалтерского баланса и отчета по имуществу;
• иные чрезвычайные ситуации.

Типичные ошибки инвентаризации основных средств

1. Нет приказа о назначении членов комиссии.
2. В учетной политике не прописаны сроки и порядок проведения процедуры инвентаризации.
3. Был привлечен независимый аудитор, который допустил ошибки при оформлении отчета. При этом документ подтверждает виновность работника.
4. Некорректно заполнен приказ о проведении инвентаризации: отсутствуют нужные реквизиты, допущены ошибки в наименованиях и ФИО членов комиссии.
5. Проведение инвентаризации при отсутствии одного из назначенных членов комиссии.
6. Некорректное заполнение инвентаризационных описей.
7. Использование бланков не установленного образца.
8. Отсутствие расписок от материально-ответственных лиц. В расписках фиксируется:

• сдача приходных и расходных документов в бухгалтерию;
• оприходование прибывших ОС и списание выбывших.

1. Ошибки и нарушения при проведении подсчета, взвешивания, измерения, исказившие результаты.
2. Не проводились операции по измерению и подсчету ОС.
3. В месте проведения инвентаризации был нарушен порядок доступа. Например, не исключена возможность проникновения на склад посторонних лиц.
4. Во время приема на работу сотрудника, который в дальнейшем был назначен материально-ответственным лицом, не была проведена инвентаризация.

Ответственность за непроведение инвентаризации законодательством не предусмотрена. Вместе с тем, ИФНС может оштрафовать фирму за искажение данных бухгалтерского и налогового учета, а также за непредставление отчетности (ст. 120 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ). Также есть риск проведения выездной налоговой проверки.

Учет результатов инвентаризации

Фиксация результатов инвентаризации проводится в формате сличительных ведомостей, в которых отображаются суммы недостач. По пригодным к последующей эксплуатации и не подлежащим восстановлению объектам инвентаризации оформляется опись с указанием причин непригодности, даты ввода в эксплуатацию и предложений по списанию. Если ценности были арендованы предприятием, приняты для переработки или состоят на его ответственном хранении, то на них формируются отдельные сличительные ведомости.

Затем в книге контроля за выполнением распоряжений о проведении инвентаризации делают запись с указанием:

• фактической даты завершения инвентаризации и даты завершения по приказу;
• итоговой суммы недостач и излишков;
• даты утверждения результатов инвентаризации;
• даты осуществления мер по недостачам: передачи дела в суд или погашения виновными лицами;
• отметки об оприходовании излишков или погашении недостач.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия средств с данными бухгалтерского учёта регулируются следующим образом:

— излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

— недостача ценностей в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации на затраты или на расходы на продажу. Нормы убыли применяются лишь при выявлении недостач. Убыль ценностей в пределах норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице;

— недостача ценностей сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц. Причем недостача удерживается с виновных лиц не по учетным ценам, а по рыночным.

Согласно п. 2 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация в целях подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности обязана проводить инвентаризацию текущих обязательств и отдельных видов имущества. Порядок ее проведения регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и учетной политикой организации.

Инвентаризации подлежат все виды текущих обязательств с целью подтвердить обоснованность числящихся сумм по расчетам с поставщиками и подрядчиками; покупателями и заказчиками; бюджетом; персоналом организации по заработной плате, депонентам и подотчетным суммам; с отдельными дебиторами и кредиторами, банком и другими кредитными учреждениями — по ссудам, а также со своими структурными подразделениями, выделенными на отдельный баланс.

Особой проверке подвергаются расчеты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», явившиеся результатом отклонений от нормальных условий при выполнении своих обязательств участниками договора, например, при наличии неотфактурованных поставок; оплаченных, но неполученных товарно-материальных ценностей или недопоставки их; неотрегулированных сумм задолженности по недостачам и хищениям; различных видов дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности.

Инвентаризация текущих обязательств, как правило, приурочивается к составлению годовой бухгалтерской отчетности, что не исключает, впрочем, ее проведение и в другие сроки, предусмотренные действующим законодательством. Например, уточнение состояния расчетов с подотчетными лицами, персоналом организации должно быть осуществлено немедленно в связи с предстоящим увольнением некоторых из них.

По результатам инвентаризации текущих обязательств с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами составляется акт инвентаризации с их участием с раздельным отражением состояния расчетов в части дебиторской и кредиторской задолженности. Кроме того, к акту прилагается справка, указывающая природу возникновения текущих обязательств по каждому дебитору и кредитору, наименование документа, подтверждающего наличие задолженности, и лицо, виновное в пропуске срока исковой давности.

По результатам инвентаризации расчетов с банками и бюджетом в бухгалтерской отчетности не должно быть неотрегулированных сумм. По другим расчетам их участники приводят данные в отчетности в суммах, ими согласованных. При отсутствии такой согласованности каждый из участников показывает данные, вытекающие из его текущего учета.

Штрафы, пени, неустойки, признанные должником, равно как и решения суда об их удовлетворении, подлежат отнесению на прочие результаты организации: дебет счета 91-2, кредит счета 76.

Неудовлетворенные претензии по истечении срока исковой давности также отражаются в учете аналогичной бухгалтерской проводкой.

Невостребованные авансы, выявленные по результатам инвентаризации, относятся на увеличение прочих доходов: дебет счета 62, кредит счета 91-1.

Что будет, если не проводить инвентаризацию

Наказание конкретно за непроведение инвентаризации в общем случае законом не предусмотрено. Пострадать здесь могут только отдельные компании, которые занимаются некоторыми «специфическими» видами деятельности.

Например, организации, которые работают с драгоценными металлами или камнями обязаны ежегодно на 1 января проводить их инвентаризацию (п. 16 постановления Правительства РФ от 28.09.2000 № 731). За нарушение этого порядка статьей 15.47 КоАП РФ предусмотрен штраф в сумме до 100 тыс. руб.

Однако из-за отсутствия инвентаризации могут возникнуть искажения в бухгалтерском или налоговом учете. Если проверяющие докажут этот факт, то применят штрафные санкции.

Штраф за нарушения в бухучете может составить до 20 тыс. руб. Также виновное лицо может быть дисквалифицировано на срок до 2 лет (ст. 15.11 КоАП РФ).

За искажения в налоговом учете без занижения облагаемой базы максимальный штраф — 30 тыс. руб. Если же нарушение привело к неуплате налогов, то штраф составит 20% от недоимки, но не менее 40 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ).

В случае банкротства компании из-за отсутствия инвентаризации могут возникнуть дополнительные риски. Речь идет о привлечении контролирующих должника лиц (КДЛ) к субсидиарной ответственности по обязательствам организации-банкрота.

Один из критериев, на основании которых КДЛ несут ответственность по обязательствам организации — это искажение данных бухучета (пп. 2 п. 2 ст. 61.11 закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ). В качестве КДЛ в данном случае суд может признать не только руководителя, но и должностное лицо, либо стороннюю организацию, которые непосредственно занимались ведением учета.

Доказательством того, что бухгалтерские данные искажены, может быть, в том числе, и отсутствие у компании актов инвентаризации (постановление 9ААС от 22.01.2020 по делу № А40-33003/2017).

Инвентаризация — это сверка данных бухучета с фактическим наличием ценностей и состоянием расчетов.

В ряде случаев ее проведение обязательно, например, перед составлением годового отчета. Также директор может принять решение о внеплановой инвентаризации.

После утверждения результатов инвентаризации руководителем выявленные отклонения нужно отразить в бухучете. Излишки относят на прочие доходы, а недостачу, в зависимости от ситуации — на текущие расходы, виновных лиц или прочие расходы.

Наказание непосредственно за непроведение инвентаризации может быть применено только в отдельных случаях, например — для компаний, которые работают с драгметаллами.

Однако, если отсутствие инвентаризации привело к искажению учета, то компанию могут оштрафовать за это нарушение. Кроме того, в рамках процедуры банкротства лица, виновные в искажении бухучета, могут быть привлечены к субсидиарной ответственности по обязательствам компании.

Источник



Похожие записи:

• ЕДВ: получить ежемесячную денежную выплату в 2023 году
• Что делать, если приставы сняли все деньги