Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Кто несет ответственность за организацию бухучета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии с действующим законодательством, обслуживающие организации не могут уплачивать штрафы за компании, заказывающие у них ведение бухгалтерского учета. Но заказчик может себе обеспечить возмещение убытков, предусмотрев соответствующий пункт в договоре на бухгалтерское обслуживание. В договоре должна быть прописана ответственность исполнителя за выполнение ряда операций, и тогда в случае возникновения проблем с налоговой службой у предпринимателя будет основание предъявить претензии обслуживающей компании.
Действующее законодательство не дает однозначных ответов ни на один из следующих вопросов:
- Можно ли разделить ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета (за исключением субсидиарной ответственности по делам о банкротстве)?
- Какова ответственность руководителя организации за ведение бухгалтерского учета?
Для их решения главным ориентиром служит лишь судебная практика.
Так, руководителя наверняка привлекут к ответственности при отсутствии у суда доказательств, что:
- бухгалтерский учет в компании вело лицо, соответствующее требованиям законодательства (Постановление Верховного Суда РФ от 25.12.2018 N 127-АД18-5);
- руководитель организовал хранение бухгалтерских документов (Определение Верховного Суда РФ от 03.07.2018 N 307-ЭС18-8193 по делу N А56-71346/2013);
- бухгалтер имел доступ к ключам от банк-клиента (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.11.2015 № А05-11992/2012).
Отметим, что ответственность не минует и бывшего руководителя компании (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.01.2019 N Ф03-5750/2018 по делу N А51-8910/2016). До сих пор суды применяют постановление Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18 о разграничении ответственности. Суд признал объективность разности таких трудовых обязанностей, как:
- организация учета (руководитель);
- корректное ведение учета (бухгалтер).
Поскольку результатом выполнения (не выполнения) указанных обязанностей может стать один и тот же результат, обозначенные работники компании могут нести совместную ответственность за:
- ошибки в бухучете;
- правовые последствия учетных ошибок.
Особенности ведения учета учреждениями государственного сектора экономики
Закон N 402-ФЗ содержит отдельные нормы, которые указывают на особенности регулирования бухгалтерской деятельности в организациях государственного сектора экономики. В ст. 3 Закона N 402-ФЗ содержится определение таких организаций.
Организации государственного сектора — это государственные (муниципальные) учреждения, государственные академии наук, государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов.
На организации государственного сектора экономики согласно Закону N 402-ФЗ распространяются положения бюджетного законодательства РФ в следующих случаях:
- при установлении форм первичных учетных документов (ст. 9);
- при установлении регистров бухгалтерского учета (ст. 10);
- при установлении состава бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 14);
- в случае установления порядка составления бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации (ст. 16).
Напомним, что бюджетные учреждения не являются участниками бюджетного процесса и их деятельность регламентируется иными федеральными законами, в частности Инструкцией 157н, Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методическими указаниями по их применению».
Обратите внимание, что с момента начала действия с 1 января 2013 г. Закона N 402-ФЗ утратят силу следующие основные законодательные акты или их отдельные положения:
- Закон N 129-ФЗ;
- ст. 9 Федерального закона от 31.12.2002 N 187-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации»;
- ст. 3 Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации»;
- ст. 12 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений».
Очевидно, что в течение 2012 г. в развитие отдельных норм и положений документа законодателем и соответствующими министерствами и ведомствами будут издаваться законодательные и нормативные акты. Поэтому руководителю необходимо внимательно следить за изменениями в законодательстве, регулирующими бухгалтерский учет, появлением стандартов учета. В свою очередь, на страницах журнала мы будем оперативно и подробно рассказывать читателям о наиболее важных документах.
Права и обязанности главного бухгалтера по закону № 402-ФЗ
Давайте сначала поговорим о правах главного бухгалтера, человека, который занимает достаточно высокий пост в любой компании.
Вообще, основные трудовые права любого работника любой организации контролируются ТК РФ, а права именно работника как специалиста прописываются в его должностной инструкции. Что же можно указать, формируя такую инструкцию для главного бухгалтера? Например, следующее:
- Главный бухгалтер имеет право:
- представлять интересы бухгалтерии организации, выступая в других структурных подразделениях, перед компаниями-контрагентами;
- запрашивать нужные документы и информацию от других специалистов компании;
- вносить на рассмотрение директора различные финансовые планы, структуру бухгалтерии, предложения о поощрении работников или материальном взыскании;
- взаимодействовать с другими структурными подразделениями в части, необходимой для выполнения своих обязанностей.
- По доверенности главному бухгалтеру могут быть переданы права на представление интересов компании в налоговых и других проверяющих структурах.
Можно еще добавить, что помимо основных профессиональных трудовых функций главный бухгалтер, как правило, сам выбирает работников своего отдела, может регулировать поиск аудиторской компании для проверки предприятия, в оговоренных рамках самостоятельно принимать решения, влияющие на финансовые показатели компании и т. п.
Для определения круга обязанностей главбуха нужно смотреть не только закон о бухучете, но и профстандарт. Действующий стандарт «Бухгалтер», утв. приказом Минтруда от 21.02.2019 № 103н. О нем мы писали здесь.
Конечно, по сравнению с правами, круг обязанностей руководителя бухгалтерии гораздо объемнее. Рассмотрим его подробно, можно даже разделить все обязанности главного бухгалтера на несколько групп.
- Финансовая группа
- Главное, что делает главбух, — ведет бухучет финансовой и хозяйственной деятельности компании, осуществляет контроль над собственностью предприятия.
- Формирует учетную политику компании в соответствии с действующим законодательством, включая разработку плана счетов, форм первички и т. п.
- Организует учет имущества, поступающего в компанию, учет хозяйственных операций, совершаемых в компании.
- Организует и контролирует учет издержек предприятия, реализацию продукции.
- Формирует полную и достоверную бухгалтерскую отчетность, по запросу предоставляет данные об имущественном положении компании, доходах и расходах предприятия.
- Контролирует соблюдение налогового законодательства и формирование налоговой отчетности по правилам, соответствующим НК РФ.
- Контролирует правильное начисление и уплату налогов, социальных взносов, административных платежей в государственные бюджетные и внебюджетные фонды.
- Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах/расходах средств, об использовании бюджета, другой статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.
- Управляющие функции
- Контролирует должностные инструкции своих подчиненных.
- Оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.
- Сообщает директору предприятия обо всех выявленных недостатках в работе бухгалтерии предприятия, структурных подразделений с обязательным объяснением причин их возникновения, а также предложением способов их устранения.
- Руководит работниками бухгалтерии организации.
- Часть работы по контроллингу
- Принимает меры по предупреждению недостач, бесконтрольного расходования денежных средств, нарушений действующего законодательства.
- Отвечает за проведение инвентаризации основных средств, ТМЦ и денежных средств.
- Аналитическая часть работы
- Принимает участие в экономическом анализе деятельности компании.
- Может принимать участие в финансовом планировании деятельности организации.
Когда применение упрощенного бухучета для субъектов малого бизнеса недоступно?
Недоступным для применения упрощенный бухучет становится в том случае, когда обязательные условия ст. 4 не соблюдаются. Рассмотрим эти условия подробнее.
Чтобы признать СМП хозяйственное общество или партнерство, должно выполняться хотя бы одно из нижеперечисленных требований:
- должно соблюдаться правило «25 и 49»: суммарная доля участия государства, благотворительных и иных фондов в уставном капитале ООО не может превышать 25%, а суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или) не являющихся СМП юридических лиц не может превышать 49%;
- должно выполняться условие о «высокотехнологичных» акциях: акции ПАО (акционерного общества, акции которого обращаются на организованном рынке ценных бумаг) должны быть отнесены к акциям инновационного (высокотехнологичного) сектора экономики — порядок такой классификации устанавливается Правительством России;
- коммерсант является «внедренческой фирмой»: применяет практически результаты интеллектуальной деятельности (программы для ЭВМ, базы данных и др.), исключительные права на которые принадлежат учредителям этих обществ — бюджетным или автономным научным (или образовательным) учреждениям;
- субъект должен обладать статусом «сколковца» (являться участником этого проекта);
- в наличии учредитель — юридическое лицо, входящее в утвержденный Правительством России спецсписок (поддержка инновационной научно-технической деятельности).
Недоступным статус СМП будет и в том случае, если, выполнив одно из вышеуказанных условий, коммерсант превысит показатель Чср (среднесписочную численность работников за предыдущий год).
Закон № 209-ФЗ устанавливает следующие «среднесписочные» ограничения:
- для средних фирм и ИП показатель Чср находится в диапазоне от 101 до 250 чел.;
- для малых компаний Чср до 100 чел.;
- для микрофирм Чср до 15 чел.
Однако выполнение вышеуказанных условий и числовых ограничений тоже не является достаточным для получения статуса СМП. Еще об одном ограничительном пороге расскажем в следующем разделе.
За что исполнитель несет ответственность при частичном аутсорсинге
Аутсорсинг отдельных участков бухгалтерии или процессинговый аутсорсинг – это, когда часть бухучета ведете вы сами, а часть передаете сторонней организации. Обычно компании передают сдачу отчетности, начисление зарплат, обработку первичной документации.
В этом случае, если вам позвонили из налоговой с претензиями, то сразу переадресовать эти претензии исполнителю не получится. Сначала надо разобраться по чьей вине возникла проблема.
Дело в том, что при обслуживании в рамках процессингового аутсорсинга в обязанности исполнителя не входит аналитическая функция. Он не обязан проверять законность и правильность оформления ваших хозяйственных операций, осуществлять квалификацию фактов хозяйственной жизни вашей компании, сопоставлять экономический смысл этих фактов с первичными учетными документами.
Например, вы поручили аутсорсеру подготовку и сдачу отечности. Обработкой первички вы занимаетесь самостоятельно. В отчетности обнаружилась ошибка. Когда вы начали разбираться в ситуации, то поняли, что причиной ошибки в отчетах послужила ошибка при обработке первичной документации. Исполнитель тут не при чем. Он, можно сказать, воспринимал предоставленную вами информацию за чистую монету. А, повторимся, проверять эту информацию в его обязанности не входило.
Другое дело, если при абсолютно правильных исходных данных аутсорсер что-то напутал в отчете или нарушил сроки его сдачи. Тогда вы имеете все основания призвать его к ответственности.
Если же исполнитель все-таки оказался виновен, то он, как и в случае полного аутсорсинга, должен компенсировать вам весь материальный ущерб.
Ответственность за неведение бухгалтерского учета
Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации устанавливает Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон N 129-ФЗ), который распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Согласно ст. 1 Федерального закона N 129-ФЗ объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
— формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), а также внешним (инвесторам, кредиторам) и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
— обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
— предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Цель бухгалтерского учета заключается в составлении и представлении сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский учет согласно ст. 8 Федерального закона N 129-ФЗ должен вестись организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При этом ведется бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте Российской Федерации (в рублях) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией в соответствии со ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции (на бумажных и машинных носителях информации), а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания. Следует помнить, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать реквизиты, прямо перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ.
Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, предназначены регистры бухгалтерского учета (ст. 10 Федерального закона N 129-ФЗ), которые ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета должны отражаться в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
На основании ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность, которая состоит из:
— отчета о прибылях и убытках;
— приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
— аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;
Также организации, согласно п. 1 ст. 17 Федерального закона N 129-ФЗ обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, а также ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации (ст. 6, п. 3 ст. 17 Федерального закона N 129-ФЗ).
При этом руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:
— учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
— ввести в штат должность бухгалтера;
— передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
— вести бухгалтерский учет лично.
Как правило, руководитель организации формирует бухгалтерскую службу в виде структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером, поэтому ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер (см. ст. 7 Федерального закона N 129-ФЗ).
Если организация уклоняется от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, то в соответствии со ст. 18 Федерального закона N 129-ФЗ и главный бухгалтер, и руководитель организации привлекаются к административной или уголовной ответственности согласно законодательству Российской Федерации.
Административная ответственность за нарушение законодательства в области налогов и сборов предусмотрена гл. 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг» Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ).
Согласно ст. 15.11 КоАП РФ грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:
— искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
— искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
В силу п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» при решении вопроса о привлечении должностного лица организации к административной ответственности необходимо руководствоваться положениями п. 1 ст. 6, п. 2 ст. 7 Федерального закона N 129-ФЗ, в соответствии с которыми руководитель несет ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер (бухгалтер — при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) — за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Подобные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 23.10.2008 N 03-02-08/20.
В случае непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказа от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно в случае представления таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде согласно п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ с должностных лиц взыскивается штраф в размере от 300 до 500 руб.
Административная ответственность главного бухгалтера.
Должностное лицо привлекается к административной ответственности за грубое нарушение бухгалтерского учета, а также отчетности в соответствии со статьей 15. 11 КоАП. Такие деяния наказываются в следующем порядке:
- Если нарушение совершено впервые, то штраф составит 5 — 10 тысяч рублей;
- Если правонарушение осуществляется повторно, то размер штрафа увеличится на сумму от 10 до 20 тысяч рублей. Или главбух может быть потерять квалификацию на 1 – 2 года.
В свою очередь, грубым нарушением признаются ситуации, когда:
- Была допущена ошибка бухгалтерского учета, приведшая к занижению налоговых сумм на 10 и более процентов;
- Указывается хотя бы один неправильный показатель отчетности на 10 и более процентов в денежном эквиваленте;
- Вносятся в учет несуществующие расходы, а также обязательства;
- При составлении отчетности не учитываются бух регистры;
- Отсутствуют необходимых отчетные документы;
Основные функции и обязанности главного бухгалтера и бухгалтера
Главный бухгалтер (при отсутствии такой должности в штате — бухгалтер) назначается на должность и снимается с нее только руководителем организации. При вступлении в должность главбух обязан ознакомиться с внутренним положением о бухгалтерии или самостоятельно разработать такой документ (если его нет в наличии). Положение должно состоять из следующих разделов:
- общие положения;
- функции, выполняемые бухгалтерией;
- права и обязанности работников;
- организация работ;
- взаимодействие с прочими структурными подразделениями предприятия.
Также главный бухгалтер имеет право вносить в это положение изменения/дополнения в случае необходимости.
Главбух находится в подчинении у руководителя предприятия. На него возлагается ответственность за формирование учетной политики, ведение бухучета, своевременное предоставление отчетности в полном и достоверном виде. Также к обязанностям главбуха относятся обеспечение соответствия законодательству выполняемых хозяйственных операций, контроль за перемещением активов, а также за тем, как формируются доходы/расходы и как выполняются обязательства.
Все работники предприятия обязаны подчиняться требованиям главного бухгалтера, касаемых документального оформления хозопераций с последующим предоставлением в бухгалтерию всей необходимой документации и информации по ним. Все денежные и расчетные документы, а также финансовые и кредитные обязательства признаются недействительными, если на них не проставлена подпись главного бухгалтера. Такие документы нельзя принимать к исполнению.
Если между руководителем организации и главбухом возникают разногласия по поводу выполнения отдельных хозопераций, то документация по ним может быть принята к исполнению при наличии письменного распоряжения руководителя предприятия, на которого возлагается ответственность за последствия таких операций.
Если малое предприятие не имеет в своем штате должности кассира, то его функции может выполнять либо главбух, либо иной работник, назначенный распоряжением руководителя предприятия.
Если главный бухгалтер (или бухгалтер) освобождается от своей должности, то он должен произвести передачу дел работнику, который сменяет его. В процессе этого осуществляется проверка состояния бухучета и достоверности информации в отчетностях. После проверки составляется акт, который должен утвердить руководитель предприятия.
На каждого сотрудника бухгалтерии составляются должностные инструкции — в них определены их права и обязанности. Должностные обязанности и требования к знаниям и квалификации должны отвечать тарифно-квалификационным характеристикам, прописанным в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих (утверждено постановлением №37 21.08.1998 года Министерством труда России). Должностные инструкции составляются главным бухгалтером и должны быть утверждены руководителем предприятия. Эти инструкции включают следующие разделы:
- общие положения;
- функции, выполняемые работником;
- права и обязанности работника;
- организация работы;
- взаимодействие с другими сотрудниками предприятия;
- правила оценки результативности работ.
Инструкции выдаются работникам лично в руки либо под расписку для ознакомления. Главбух имеет возможность корректировать инструкции по мере необходимости.
Должностная инструкция главного бухгалтера должна отражать круг его полномочий, в особенности в ней должны быть следующие положения:
- организация бухучета хозяйственно-бухгалтерской деятельности;
- организация экономного использования ресурсов и контроль за этим, а также за сохранностью собственности предприятия;
- рациональная организация учета и отчетности (как по предприятию в целом, так и в ее подразделениях) за счет централизации учетно-вычислительных работ и их автоматизации, инновационных форм и методов бухучета и контроля;
- подготовка и проведение мероприятий, которые направлены на соблюдение государственной и финансовой дисциплины;
- организация учета приходящих денежных и основных средств, а также товарно-материальных ценностей, своевременное отражение проведенных операций, задействованных в их перемещении на счетах бухучета, учет издержек производства и обращения, исполнения расходных смет, реализации готовой продукции, выполнения работ/оказания услуг, результатов хозяйственно-финансовой деятельности, а также расчетных, кредитных и финансовых операций;
- обеспечение контроля за своевременностью, законностью и правильностью оформления документации, составления отчетных калькуляций себестоимости продукции и работ/услуг, подкрепленных экономическим обоснованием, а также расчетов по оплате труда сотрудникам предприятия;
- правильное начисление и перечисление в госбюджет платежей, взносов на госстрахование (социальное), а также средств на обеспечение капитальных вложений;
- своевременное погашение задолженностей банкам по ссудам;
- участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности по результатам бухучета и отчетности, который направлен на устранение потерь и непроизводительных затрат;
- препятствие недостачам, незаконному расходованию средств и товарно-материальных ценностей, а также нарушениям финансового и хозяйственного законодательства;
- оформление документов по факту недостач и хищений; контроль за передачей этих документов (если требуется) в органы следствия и суд;
- обеспечение строгого порядка соблюдения дисциплины (финансовой, кассовой и штатной), административно-хозяйственных смет (а также других расходов), законности списания недостач, дебиторской задолженности и иных потерь с балансов, обеспечение сохранности бухгалтерской документации, ее оформления и сдачи в архив согласно установленного порядка;
- разработка документации (рациональной, учетной, плановой), организация введения средств автоматизации учетно-вычислительных работ;
- руководство работниками бухгалтерии предприятия;
- проведение инвентаризаций материально-товарных ценностей и денежных средств, а также платежных обязательств и расчетов;
- подготовка информации по участкам бухучета, необходимой для составления отчетности;
- обеспечение сохранности бухгалтерской документации, ее оформление согласно установленному порядку для сдачи в архив.
В сферу знаний главного бухгалтера должны входить:
- законы Российской Федерации, постановления/решения Правительства Российской Федерации, связанные с вопросами деятельности этой отрасли, постановления, приказы и распоряжения, а также прочие нормативные документы, составленные вышестоящими органами, финансовыми и контрольно-реквизитными органами, касающиеся вопросов организации бухучета и подготовки отчетности, а также финансово-хозяйственной сферы деятельности предприятия;
- структура и перспективность организации, положения и инструкции, связанные с организацией бухучета и правилами его ведения, порядок проведения и оформления операций, а также связанный с этим документооборот, формы финансовых расчетов и порядок их проведения;
- методы экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, способы обнаружения внутрихозяйственных резервов;
- порядок приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и прочих ценностей;
- правила расчетов с дебиторами/кредиторами, правила списания недостач, задолженностей и потерь с бухгалтерского баланса, правила, согласно которым проводятся инвентаризации денежных средств, различных ценностей и обязательств;
- порядок составления отчетности и сроки, отведенные для этого, правила, по которым проводятся различные проверки и ревизии документации;
- порядок использования и возможности применения компьютерной обработки имеющейся информации, а также результатов анализов деятельности предприятия;
- отечественная и иностранная практика улучшения хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, экономика, организация производства, труда и управления, законы о труде, правила и нормативы охраны труда, ТБ, санитарии в условиях производства и противопожарной охраны.
Главный бухгалтер обязан иметь высшее экономическое или финансово-экономическое образование и финансово-бухгалтерский (финансово-экономический) стаж работы не менее 5 лет на руководящих должностях.
Какую ответственность несет бухгалтер в 2017 – 2018 году
Бухгалтер может понести ответственность перед работодателем и перед государством. Перед первым она имеет дисциплинарный или материальный характер, перед вторым – уголовный или административный:
- дисциплинарная – наступает перед работодателем за нарушения ТК РФ (неисполнение обязанностей, нарушение дисциплины);
- материальная – наступает перед работодателем за нанесение ущерба;
- административная – наступает по ст.2.4 КоАП РФ при ненадлежащем исполнении обязанностей, если это будет доказано с одновременным соблюдением сроков исковой давности – штрафы от 300 до 5000 руб. за различные правонарушения;
- уголовная – по ст.199 и 199.1 УК РФ за уклонение от перечисления налоговых сумм, за невыполнение функций налогового агента.
Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета
За грубые нарушения в ведении учета ст. 15.11 предусматривает штрафы в 5-10 тыс. руб., а если нарушение совершено после повторной проверки работы бухгалтерии, суммы возрастают до 10-20 тыс. руб. Кроме того, главбух может быть дисквалифицирован.
Уголовная ответственность главбуха также возможна в соответствии со статьями 199, 199.1 или 199.4. Она наступает за злостную неуплату обязательных платежей в фонды, взносов и в самом крайнем случае, если доказано судом, что имели место злоупотребления, нанесение значительного материального ущерба, ведет к лишению свободы.
Внимание! Под грубыми нарушениями ведения учета понимаются: искажение показателей более чем на 10%, занижение налогового бремени на тот же процентный показатель, вследствие некачественного ведения бухгалтерского и налогового учетов, внесение в первичные документы события хозяйственной жизни, которого на самом деле не было и др. (ст. 15.11 п. 2 КоАП РФ, прим. 1).
Руководитель может заключить договор с фирмой, предоставляющей бухгалтерские услуги в рамках своего права по организации бухучета (либо аналогично с частным лицом). Договор об оказании услуг должен быть составлен таким образом, чтобы в случае возникновения претензий к качеству учетной работы ответственность можно было возложить на фактических исполнителей таковой и доказать свои права в суде. В противном случае все бремя вины по закону придется понести руководителю, как не исполнившему обязанность должным образом, согласно ст. 7-1 ФЗ №402.
В случае противоправных требований со стороны руководителя по отношению к главному бухгалтеру (заменяющему его ответственному лицу) работник освобождается от ответственности, если его вынудили к противоправным действиям. Такой вывод следует из постановления пленума ВС РФ №18 от 24-10-06 г. Вместе с тем однозначной позиции по вопросу ответственности того или иного руководителя по рассматриваемому нами вопросу судами не выработано. Главный бухгалтер во избежание конфликта с законом должен иметь это в виду.
- Ответственность за организацию бухгалтерского учета компании лежит на ее руководителе.
- Ответственность за ведение бухгалтерского учета руководитель либо возлагает на себя, либо пользуется услугами бухгалтера (главного бухгалтера во главе бухгалтерской службы).
- Кроме того, к ведению учетной работы могут привлекаться сторонние организации.
- Квалификация учетных работников определяется действующими профессиональными стандартами и законодательными актами РФ.
- Ответственность за некорректное ведение бухучета: от штрафа и выговора до лишения свободы за грубые нарушения в его ведении.
Ответственность за грубое нарушение – это штраф на руководителя в размере от 5 000 до 10 000 рублей.
За повторное в течение года грубое нарушение штраф за неправильное ведение бухгалтерского учета возрастает: он может составить от 10 000 до 20 000 рублей. Более того, руководитель вместо штрафа может быть дисквалифицирован на срок от 1 года до 2 лет.
Ответственность бухгалтерской фирмы может быть разной. Определяется она прежде всего форматом обслуживания и объемом оказываемых услуг.
При полном аутсорсинге (сопровождении бухучета, абонентском бухгалтерском обслуживании) оказание услуг осуществляется в три этапа. Первый предусматривает первичную обработку информации о финансово-хозяйственных операциях компании-заказчика. Второй этап является аналитическим. Третий включает расчет налоговых обязательств. Фактически последний этап определяет качество аутсорсинговых услуг.
На каждом из указанных выше этапов бухгалтерская фирма несет ответственность за:
-
соблюдение сроков реализации функций (несвоевременное выполнение, невыполнение, ошибочное выполнение взятых на себя обязательств);
- правильность отражения фактов хозяйственной деятельности компании-заказчика в учете;
- соблюдение сроков представления отчетности в контролирующие организации;
- сохранность полученной документации (бухгалтерской первички, налоговых документов, писем и предписаний от ФНС и т.п.).
Согласно условиям типового договора с аутсорсером, если его действия или бездействие нанесли компании-заказчику ущерб, этот ущерб должен быть компенсирован. Иными словами, за ошибки в учете, отчетности, нарушение правил коммуникации с контролирующими структурами юридически и материально отвечает исполнитель. Компенсируются все без исключения санкции (пени, штрафы), если они возникли по вине бухгалтерской фирмы.
Рассмотрим ситуацию на примере. Компания передает бухучет на аутсорсинг. Аутсорсер, обрабатывая первичку, допускает ошибку. Эта ошибка отражается в отчетности. Налоговая при проведении камеральной проверки выявляет ошибку, выставляет налогоплательщику штраф. Расходы по его погашению ложатся на бухгалтерскую компанию. Заказчик не несет дополнительных расходов.
Что делать, если вам позвонили из налоговой с претензиями на предмет достоверности, полноты данных в отчетах, несдачи деклараций или несвоевременной их сдачи? Переадресовывайте претензии аутсорсеру. Бухгалтерская компания, по условиям договора, обязана дать объяснения и компенсировать все санкции.
Частичный аутсорсинг сегодня тоже широко распространен. Передавая на внешнее управление отдельные участки бухучета, необходимо четко понимать, за что и как будет нести ответственность исполнитель.
Чаще всего бухгалтерской компании передаются:
-
обработка первички;
- начисление зарплаты и расчет зарплатных налогов;
- составление, сдача отчетности.
Если у налоговой возникают претензии к налогоплательщику, последнему необходимо разобраться в том, по чьей вине возникли ошибки в учете. Если они касаются участков, переданных на внешнее управление, претензии переадресовываются аутсорсеру.
Следует отметить, что процессинговый (частичный) аутсорсинг учета не включает аналитическую функцию. То есть в обязанности исполнителя не входит проверка законности, правильности оформления финансово-хозяйственных операций и отражения их в учете. Также аутсорсер не уполномочен квалифицировать факты хозяйственной жизни организации. Он не сопоставляет экономический смысл таких фактов с учетной первичкой.
Приведем простой пример. Компания передала на аутсорсинг сдачу отчетности. При этом она оставила за собой функцию обработки первичной документации. В сданной отчетности обнаружилась ошибка. И эта ошибка возникла по причине неправильной обработки первичных данных. Проверка этой информации в функции исполнителя не входила. Соответственно, ответственность за ошибку ложится на заказчика бухгалтерских услуг, то есть на самого налогоплательщика.
Кто должен организовать и вести учетную работу
Исходя из ФЗ №402, в частности, ст. 7, следует вывод, что:
- ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета несет руководитель организации;
- ответственность за практическую организацию учетной работы несет бухгалтер или лицо (лица), выполняющее его функции.
Руководитель может организовать ведение бухучета следующим образом:
- сформировать бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером;
- поручить ведение учета сторонней фирме;
- поручить весь учет одному человеку, имеющему соответствующую квалификацию;
- вести бухучет самостоятельно.
Последние два варианта, как правило, применяются в малом и среднем бизнесе.
Работник, на которого возложена ответственность за ведение бухучета, должен соответствовать ряду требований. Значительная часть из них имеет отношение к отрасли, в которой ведется учет, форме собственности, организационно-правовой форме компании. Общие требования к квалификации учетного работника изложены в профессиональном стандарте «Бухгалтер» (Приказ Минтруда №1061н от 22-12-14 г.).
Так, в общем случае главный бухгалтер должен иметь стаж работы не менее 7 лет, из них не менее 5 – по специальности, заниматься ведением учета либо аудитом организаций. При наличии высшего образования сроки, соответственно, 5 и 3 года.
Кроме того, указанный специалист обязан:
- формировать учетную информацию и контролировать ее движение до потребителя без искажений;
- уметь определять объемы учетной работы, распределять ее среди исполнителей, контролировать выполнение работ ими;
- самостоятельно разрабатывать учетные формы, необходимые организации, в рамках законодательства;
- формировать на основании первичных учетных данных показатели отчетности;
- пользоваться современными средствами передачи отчетных данных и бухгалтерскими сервисами;
- знать законодательство в сфере учета и судебную практику;
- уметь анализировать информацию;
- владеть приемами защиты информации;
- иметь представление о зарубежном опыте в учетной сфере и т.д.
Вместе с тем, например, в ст. 7-4 ФЗ №402, содержатся определенные требования к главному бухгалтеру (лицу, выполняющему аналогичные функции), ответственному за учетную работу в АО, в компаниях-участниках торгов:
- высшее образование;
- при отсутствии профильного высшего образования – стаж не менее 7 лет, из них 5 — на учетной работе;
- при наличии высшего экономического образования, соответственно, 5 и 3 года;
- отсутствие непогашенной судимости в экономической сфере.
Главный бухгалтер кредитной организации или финансовой организации должен соответствовать требованиям Центробанка. Аналогично могут устанавливаться иные дополнительные требования к главному бухгалтеру или заменяющему его лицу в соответствии с федеральным законодательством (ФЗ №402, ст. 7-5).
Функции руководителя по организации бухучета состоят в подготовке юридически значимого пакета документации, позволяющего регламентировать работу бухгалтерской службы, приобретении и наладке техники для работы бухгалтеров и профессионального программного обеспечения, подборе кадров, решении вопроса, кому поручить учетный процесс, и других административно-хозяйственных проблем.
Функции непосредственно ответственного за ведение бухучета (самого руководителя, бухгалтера или главного бухгалтера, сторонней организации) следующие:
- оформление хозяйственных операций первичными документами в соответствии с требованиями законодательства;
- предоставление своевременной информации без искажений контролирующим органам, контрагентам;
- инвентаризация активов компании, с учетом сроков и особенностей, по видам оных;
- работа с контрагентами, сверка расчетов;
- хранение документации и отчетности в соответствии с установленными сроками.
Искажение показателей отчетности
Раньше степень искажения показателей бюджетной (бухгалтерской) отчетности определялась исходя из довольно общих понятий: «грубое нарушение требований к бухучету и отчетности» (ст. 15.11 КоАП РФ в прежней редакции) и «представление недостоверной бюджетной отчетности» (ст. 15.15.6 КоАП РФ в прежней редакции). В итоге получалось, что одинаковые штрафы назначались и при занижении стоимости имущества на 25 тыс. руб., и при представлении недостоверной информации об объектах незавершенного строительства госсобственности стоимостью более 10 млн руб. В первом случае на учет не была поставлена немецкая овчарка (впоследствии данное имущество не было отражено в отчетности). Причем судьи не признали такое нарушение малозначительным (см. Решение ВС Республики Марий Эл от 19.03.2018 по делу № 7Р-94/2018). Во втором случае недостоверные сведения подавались в отношении шести объектов незавершенного строительства, в том числе поликлиники, колледжа и центра единоборств (Решение Суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 28.08.2018 № 7-614/2018). В обеих ситуациях виновным – главным бухгалтерам казенных учреждений – был назначен штраф в размере 10 тыс. руб.
Сейчас оснований для разнообразных трактовок недостоверности бухгалтерских документов у контролеров не будет: все нарушения требований к учету, повлекшие искажение показателей отчетности, разделены по степени допущенного искажения. Признаки, позволяющие установить ту или иную степень, перечислены в примечаниях 2 – 4 к ст. 15.15.6 КоАП РФ.
Степень искажения показателей бюджетной или бухгалтерской отчетности
Признаки искажения в отчетности
Искажение денежного показателя по активам, обязательствам или финансовому результату
Занижение сумм налогов, взносов и сборов
– от 1% до 10% и на сумму до 100 тыс. руб.;
– до 1% и на сумму от 100 тыс. до 1 млн руб.
На сумму до 100 тыс. руб.
– от 1% до 10% и на сумму от 100 тыс. до 1 млн руб.;
– до 1% и на сумму свыше 1 млн руб.
На сумму от 100 тыс. руб. до 1 млн руб.
– более чем на 10%;
– от 1% до 10% и на сумму свыше 1 млн руб.
На сумму свыше 1 млн руб.
Установлены и дополнительные признаки, на основании которых искажение будет оценено как грубое:
искажение денежного показателя бюджетной отчетности, которое привело к искажению показателя результата исполнения бюджета;
включение в отчетность показателей, не подтвержденных регистрами бухгалтерского учета и первичными документами;
регистрация в регистрах бухучета мнимого (неосуществленных расходов, несуществующих обязательств, не имевших места фактов хозяйственной жизни) или притворного объекта учета;
ведение счетов вне применяемых регистров бухучета;
отсутствие первичных документов, регистров бухучета, отчетности в течение установленных сроков хранения.
В зависимости от степени искажения показателей отчетности установлены и меры ответственности:
Степень искажения показателей бюджетной или бухгалтерской отчетности
Ответственность за проступок
Совершенный впервые
Совершенный повторно
Предупреждение или штраф в размере от 1 тыс. до 5 тыс. руб.
Штраф в размере от 5 тыс. до 15 тыс. руб.
Штраф в размере от 5 тыс. до 15 тыс. руб.
Штраф в размере от 15 тыс. до 30 тыс. руб.
Штраф в размере от 15 тыс. до 30 тыс. руб.
Штраф в размере от 30 тыс. до 50 тыс. руб.