Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Алгоритм расчета налога на прибыль и авансовых платежей за I полугодие». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Порядок, как рассчитать строку 290 декларации по налогу на прибыль такой: каждый ежемесячный аванс равняется 1/3 начисленного платежа за прошлый квартал. Если его не получится поделить целиком на 3, то надо добавить остаток к выплате за третий месяц.
Как рассчитать показатель в ячейке 290 листа 02
Ежемесячное авансирование в 1-м кв. — та же сумма, что и в 4-м квартале прошлого года. А вновь созданные компании не платят ежемесячные авансы первые два квартала работы (п. 2, 6 ст. 286 НК РФ).
Фактически сумма авансовых платежей стр. 290 равна разности стр. 180 НД за текущий и ПОП, если получен положительный результат от финансово-хозяйственной деятельности. А если в отчетном периоде получили убыток (отрицательный результат), то платить авансы не требуется.
Для расчета используют такие формулы:
- Ежемесячный платеж в 1-м кв. = ежемесячный платеж в 4-м кв. прошлого года.
- ЕП во 2-м кв. = начисленный платеж за 1-й кв. (строка 180 листа 02 декларации за 1-й кв.) / 3.
- ЕП в 3-м кв. = (НП за 2-й кв. (стр. 180 листа 02 за полугодие) — НП за 1-й кв.) / 3.
- ЕП в 4-м кв. = (НП за 3-й кв. (стр. 180 листа 02 за 9 месяцев) — НП за 2-й кв.) / 3.
Сумма ежемесячных авансовых платежей (ЕАП), подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущем отчётным периодом (стр. 290, 300, 310)
| Период | 290 листа 02 | 300 листа 02 | 310 листа 02 |
| 1 квартал (ЕАП, подлежащие уплате во 2 квартале) | = стр.180 | = стр. 190 | = стр. 200 |
| Полугодие (ЕАП, подлежащие уплате в 3 квартале) | = стр.180 — стр.180 декларации за 1 квартал | = стр.190 — стр.190 декларации за 1 квартал | = стр.200 — стр.200 декларации за 1 квартал |
| 9 месяцев (ЕАП, подлежащие уплате в 4 квартале и 1 квартале следующего года) | = стр.180 — стр.180 декларации за полугодие | = стр.190 — стр.190 декларации за полугодие | = стр.200 — стр.200 декларации за полугодие |
Как рассчитываются данные для строки №290
В соответствии со 2 пунктом НК России налогоплательщики могут перечислять аванс по налогу на прибыль поквартально или ежемесячно. Размерпоквартального аванса зависит от суммы доходов предприятия и величины налоговой ставки. Величина ежемесячного аванса также зависит от периода выплаты.
При ежемесячных авансах в первом квартале текущего года величина платежа равна ежемесячному авансу, уплаченному в 4 квартале года, предыдущего за годом отчётности.
НАIкв = ВAIVкв, где:
- НАIкв – начисленный аванс за I квартал текущего года;
- ВAIVкв – выплаченный аванс за IV квартал года, предыдущего году начисления.
Во втором квартале аванс равняется одной трети от суммы, указанной в строке №180 декларации, поданной в первом квартале текущего года. Т. е. размеру аванса за один месяц квартала.
НАIIкв = ВАIкв – ДIкв ÷ 3, где:
- НАIIкв – начисленный аванс за II квартал текущего года;
- ВАIкв – выплаченный аванс за I квартал текущего года;
- ДIкв – данные строки №180 декларации за I квартал текущего года.
В третьем квартале аванс должен равняться одной третьей части от суммы разности авансов за 1 и 2 квартал текущего года. Т.е. вычитается разность между величиной авансов, указанных в полугодовом отчёте и за 1 квартал и делится на 3.
Как платить налог на прибыль вновь созданным организациям
Четыре полных квартала после регистрации компания считается вновь созданной. Т.е. если предприятие зарегистрировали в июне, первым полным для него будет считаться третий квартал.
В течение этого времени новые компании могут уплачивать авансы только раз в квартал без ежемесячных платежей. Но только при условии, что будет соблюден лимит выручки – 5 млн. руб. в месяц или 15 млн. руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). Если в каком-либо квартале (начиная с первого полного, т.к. первый неполный, в котором образовалась организация, в расчете не участвует) этот лимит будет превышен, в декларации за этот квартал нужно будет исчислить помесячные авансовые платежи на будущий отчетный период.
Другой вариант – по желанию новая фирма может сразу начать платить авансы ежемесячно по фактической прибыли.
Вариант 3: каждый месяц с доплатой за квартал
Компания «Гамма» на рынке второй год. В прошлом году она платила авансы раз в квартал — объём дохода это позволял. Но теперь ей пришлось перейти на ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, поскольку она превысила лимит доходов для поквартальной уплаты. Уведомление о расчёте авансов по полученной прибыли заранее подано не было. Поэтому исчислять их придётся, исходя из предполагаемого дохода.
В течение I квартала должно быть уплачено столько же аванса, сколько в IV квартале прошлого года. Эта сумма отражается в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев предыдущего года. Даже если станет понятно, что период будет убыточным, уменьшить аванс нельзя.
За IV квартал 2022 года ООО «Гамма» уплатило аванс по налогу на прибыль в сумме 2 млн рублей. Поэтому в течение I квартала 2023 года нужно уплатить столько же. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль вносятся таким образом:
- сумма квартального платежа делится на 3 равные части;
- уплата производится не позднее 28 числа каждого из трех месяцев квартала.
Значит, компания «Гамма» в I квартале должна перечислить по 666,67 тыс. рублей до 30 января, 28 февраля и 28 марта. Сумму нужно распределить между бюджетами:
- 566,67 тыс. рублей (17%) — в региональный;
- 100 тыс. рублей (3%) — в федеральный.
Следующие квартальные авансы рассчитываются так:
- во II квартале сумма равна авансу за I квартал;
- в III квартале: аванс за полугодие — аванс за I квартал;
- в IV квартале: аванс за 9 месяцев — аванс за полугодие.
Когда квартал закончится, определяется аванс за период и размер доплаты, исходя из того, сколько реально получено дохода. Доплата считается по формуле: Аванс за текущий период — (Аванс за прошлый период + Сумма ежемесячных авансов за текущий квартал). Например, за 9 месяцев доплата считается так: Аванс за 9 месяцев — (Аванс за полугодие + Ежемесячные авансовые платежи III квартала).
Как ООО «Гамма» нужно рассчитать суммарные ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в 2023 году и доплату по итогам квартала, показано в таблице 3.
Таблица 3. Расчёт авансов по налогу на прибыль ООО «Гамма»
|
Периоды |
Налоговая база нарастающим итогом, тыс. рублей |
Сумма |
Сумма |
Доплата по итогам квартала, тыс. рублей |
|---|---|---|---|---|
|
I квартал |
17 000 |
3 400 |
2 000 (по данным IV квартала 2022 года) |
3 400 — 2 000 = 1 400 |
|
II квартал |
42 000 |
8 400 |
3 400 |
8 400 — (3 400 + 3 400) = 1 600 |
|
III квартал |
70 000 |
14 000 |
5 000 |
14 000 — (8 400 + 5 000) = 600 |
|
IV квартал |
110 000 |
22 000 |
5 600 |
22 000 — (14 000 + 5 600) = 2 400 |
Прочие нюансы уплаты авансов
В консолидированной группе налогоплательщиков налог уплачивает ответственный участник. Авансы, которые он должен платить в 1-м кв. первого года существования группы, складываются из авансов участников группы за 3-й кв. предыдущего года. То есть речь идет о сумме показателей строк 290 деклараций участников за 2-й кв. (п. 8 ст. 286 НК РФ).
Также компания имеет право добровольно перейти на уплату налога исходя из фактической прибыли. Это возможно сделать только с нового года. В данном случае необходимо уведомить налоговиков о переходе (п. 2 ст. 286 НК РФ). Стр. 290 в отчете за 9 месяцев необходимо заполнить, так как на ее основании платятся авансы в 4-м кв. А в годовой декларации этот показатель не заполняется в любом случае.
Возможен и обратный переход, от фактических ежемесячных авансов к расчетным. Он тоже может производиться только с начала года. То есть первые расчетные платежи подлежат уплате в 1-м кв. Их сумма за каждый месяц равняется 1/3 разницы между расчетной суммой за 9 и 6 месяцев предыдущего года.
Как рассчитать показатель в ячейке 290 листа 02
Ежемесячное авансирование в 1-м кв. — та же сумма, что и в 4-м квартале прошлого года. А вновь созданные компании не платят ежемесячные авансы первые два квартала работы (п. 2, 6 ст. 286 НК РФ).
Фактически сумма авансовых платежей стр. 290 равна разности стр. 180 НД за текущий и ПОП, если получен положительный результат от финансово-хозяйственной деятельности. А если в отчетном периоде получили убыток (отрицательный результат), то платить авансы не требуется.
Для расчета используют такие формулы:
- Ежемесячный платеж в 1-м кв. = ежемесячный платеж в 4-м кв. прошлого года.
- ЕП во 2-м кв. = начисленный платеж за 1-й кв. (строка 180 листа 02 декларации за 1-й кв.) / 3.
- ЕП в 3-м кв. = (НП за 2-й кв. (стр. 180 листа 02 за полугодие) — НП за 1-й кв.) / 3.
- ЕП в 4-м кв. = (НП за 3-й кв. (стр. 180 листа 02 за 9 месяцев) — НП за 2-й кв.) / 3.
Налог перечисляют исходя из фактической прибыли
Заполняется аналогично поквартальным взаиморасчетам, только сведения разносятся каждый месяц.
|
Отчетный период начиная с января |
Сумма начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль стр. 210 за год (продолжение листа 02) |
|---|---|
| Январь |
Не заполняется |
| Февраль |
Перенос ячейки 180 из декларации за январь |
| Март |
Графа 180 февраля |
| Апрель |
Графа 180 марта |
| Май | 180 апреля |
| Июнь | 180 мая |
| Июль | 180 июня |
| Август | 180 июля |
| Сентябрь | 180 августа |
| Октябрь | 180 сентября |
| Ноябрь | 180 октября |
| Декабрь (год) | 180 ноября |
Общий порядок расчета и отражения в декларации сумм налога и авансовых платежей
Налогоплательщики могут перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). Если организация такого решения не приняла, то ей необходимо руководствоваться положениями п. 3 ст. 286 НК РФ. Так, если у налогоплательщика доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышают в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, то исчисляются и уплачиваются только квартальные авансовые платежи. В противном случае, помимо квартальных, необходимо исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ) . Рассмотрим правила расчета налога и авансовых платежей при таком порядке уплаты налога на прибыль, а также связанный с ним алгоритм заполнения налоговой декларации.
В статье рассматривается порядок уплаты авансовых платежей вновь созданными организациями.
Суммы ежемесячных авансовых платежей, которые подлежат уплате в бюджет в течение текущего квартала, определяются исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала (абз. 3 — 5 п. 2 ст. 286 НК РФ). Например, размер ежемесячного авансового платежа, подлежащего перечислению во II квартале, равняется 1/3 величины квартального авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала. Допустим, во II квартале организация получила убыток или размер налогооблагаемой прибыли за полугодие равен ее размеру за I квартал. Тогда рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, а значит, в III квартале указанные платежи не осуществляются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Примечание. Ежемесячные авансовые платежи не уплачивают бюджетные, автономные учреждения, постоянные представительства иностранных организаций, некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации, и другие категории налогоплательщиков, поименованные в п. 3 ст. 286 НК РФ.
Как видим, суммы подлежащих уплате ежемесячных авансовых платежей определяются исходя из предполагаемой прибыли (равной размеру прибыли, полученной за предыдущий квартал). Вместе с тем фактически в течение текущего квартала организация может заработать прибыли меньше, чем в предыдущем квартале, а то и вовсе получить убыток. В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, перечисленных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль.
Разумеется, сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная организацией в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей. Об этом сказано в абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ. Обратите внимание: в данном контексте под уплаченными ежемесячными авансовыми платежами следует понимать начисленные (подлежащие уплате), а не фактически уплаченные суммы.
Как сдают налоговую декларацию
Подача налоговой декларации по прибыли осуществляется в соответствии с нормами ст. 289 Налогового кодекса. Действующая ее форма содержится в приказе ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/
В состав декларации кроме раздела 1 (и его обязательного подраздела 1.1) входят листы 01 (титульный) и 02, а также приложения (1 и 2) к листу 02.
ВАЖНО! Декларацию по налогу на прибыль за 2019 год нужно сдать по новой форме.
Его заполняйте по данным, указанным в приложениях к листу 02. Строки 010–060 Доходы и расходы.
Прибыль По строкам 010–050 укажите доходы и расходы, исходя из которых рассчитывается полученная прибыль или понесенный убыток.
Здесь не отражайте целевые поступления и другие необлагаемые доходы, а также связанные с этими доходами расходы.
Авансовые платежи в налоговой декларации по налогу на прибыль
Алгоритм заполнения листа 02 деклараций за отчетные и налоговый периоды (в таблицах)
Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей установлен статьей 286 НК РФ.
Согласно п. 2ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке:
— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;
— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;
— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;
— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
При заполнении Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль суммы исчисленных к уплате в следующем квартале ежемесячных авансовых платежей отражаются по строкам 290 (всего), в том числе в федеральный бюджет (строка 300) и бюджет субъекта РФ (строка 310). Алгоритм заполнения строк 290, 300 и 310 описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.
По строкам 320, 330 и 340 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в 1 квартале следующего года. Эти строки заполняются только в налоговой декларации за 9 месяцев.
Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет, отражают в разделе 1.
Подраздел 1.1 заполняется в обязательном порядке. Здесь показываются суммы налога на прибыль и авансовых платежей, подлежащих уплате за отчетный период. Данные берутся из строк 270–281 листа 02 декларации. Налог к доплате или к уменьшению показывается с учетом авансовых платежей.
Если компания в I квартале в федеральный бюджет заплатила 5 000 рублей, а налог на прибыль в этот бюджет за полугодие равен 8 000 рублей, по итогам полугодия нужно доплатить 3 000 рублей (8 000 — 5 000). То есть по строке 040 подраздела 1.1 нужно указать сумму 3 000 рублей.
Подраздел 1.2 подлежит заполнению организациями, уплачивающими авансовые платежи каждый месяц исходя из прибыли за предыдущий квартал или фактической прибыли. В годовой декларации этого раздела быть не должно.
По строкам 120–140 и 220–240 отражается третья часть сумм, указанных по строкам 300–310 и 330–340 листа 02.
Если компания платит налог на прибыль с процентов и дивидендов, заполняется подраздел 1.3.
Методы внесения авансовых платежей по прибыли в бюджет
Окончательно расплатиться с бюджетом по прибыли за прошедший 2020 год предприятия на ОСНО обязаны до 29.03.2021 с учетом выходных. Но до подсчета окончательного результата по прибыли налогоплательщики в течение года трижды подытоживают ее показатели, а некоторые делают это ежемесячно. И те и другие вносят в казну авансы, которые впоследствии уменьшают итоговую сумму к уплате.
В зависимости от применяемого варианта расчета по прибыли авансы уплачиваются тремя разными способами:
- Расчет по итогам месяца исходя из фактически достигнутой прибыли. Исполнять обязательства по перечислению авансов необходимо до 28-го числа каждого месяца, следующего после отчетного. Этот метод могут использовать вновь созданные компании сразу после регистрации, а для того, чтобы перейти на него с другого варианта оплаты, действующим организациям надо уведомить инспекцию до 31 декабря года, предшествующего применению.
- Вносятся ежемесячные предварительные платежи (до 28-го числа текущего месяца) с доплатой, при необходимости, за квартал после окончательного расчета. Сумма этих предварительных месячных авансов определяется из предполагаемой прибыли с учетом прибыли, уже полученной в предыдущем квартале.
- Уплачиваются квартальные авансовые платежи без ежемесячных внутри квартала. Актуально для организаций со средней квартальной выручкой не выше 15 млн руб. за каждый квартал. Полный перечень организаций, кому еще доступен такой вариант расчета с бюджетом, обозначен в п. 3 ст. 286 НК РФ.
Строки 240–260 Налог за пределами РФ
По строкам 240–260 укажите суммы иностранного налога, уплаченные (удержанные) за пределами России в отчетном периоде по правилам иностранных государств. Эти суммы идут в зачет уплаты налога в России согласно порядку, установленному статьей 311 Налогового кодекса РФ.
Отдельно отразите сумму, засчитываемую в уплату налога:
- в федеральный бюджет – по строке 250;
- в бюджет субъекта РФ – по строке 260.
По строке 240 рассчитайте общую сумму засчитываемого налога по формуле:
| стр. 240 | = | стр. 250 | + | стр. 260 |