Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Уведомления и отчетность по КИК под ключ по всей России». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Контролируемой иностранной компанией признается организация-нерезидент РФ или зарубежная структура без образования юрлица, если в качестве их контролирующего лица выступает налогообязанный РФ. Причем контролирующими могут быть как юридические, так и физические лица, а считаются они такими, если принимают участие в установленных долях в компаниях, учреждают иностранную структуру или контролируют ее.
Какие разделы заполнять
Форма уведомления включает титульный лист, сведения о физическом лице, Листы А, А1, Б, Б1, В, Г, Г1 и Г2.
В обязательном порядке заполняется только титульный лист. Прочие разделы, входящие в состав уведомления, представляются так:
- сведения о физическом лице – физическими лицами, не являющимися ИП и не указавшими в уведомлении свой ИНН;
- Листы А и А1 – в отношении КИК – иностранной организации;
- Листы Б и Б1 – в отношении КИК — иностранной структуры без образования юридического лица;
- Лист В – в отношении тех КИК, которые указаны в Листах А и Б. Лица, перешедшие на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли, не заполняют лист;
- Листы Г, Г1 и Г2 – в случаях косвенного участия в КИК.
Как, когда сообщать в ИФНС о КИК
Резиденты РФ, контролирующие зарубежные компании, должны подавать уведомление о КИК в ИФНС по месту своего нахождения. Этого требует п. 4 ст. 25.14 НК. Крупнейшие налогоплательщики из их числа должны делать это по месту учета, соответственно, крупнейших налогоплательщиков. Для этого уведомление по форме нужно представить (ст. 25.14 НК):
- впервые – на протяжении первых 3 мес. со дня начала участия либо изменения доли в зарубежной компании;
- далее – каждый год, до 20.03 (гражданам) и до 30.04 (юрлицам) после года получения прибыли.
Этапы амнистии капитала в России
Первый этап Освобождение от административной и уголовной ответственности владельцев зарубежных вкладом и счетов, а также средства, которые вывели из офшоров не облагались налогом Второй этап Освобождение от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и таможенных платежей. Появилась возможность декларировать счета закрытые до начала амнистии. Третий этап Созданы специальные административные районы в Приморском крае и Калининградской области, для которых были разработаны льготные налоговые режимы (0%;) на дивиденды и доходы от продажи акций. Четвертый этап Появилась возможность декларировать наличные денежные средства, опционы, акции, облигации и тд.
Отчетность о КИК в 2022 году
В новом году контролеры иностранных компаний обязаны выполнить следующее:
Физические лица
- до 30 апреля 2022 – подать уведомление о КИК и декларацию по НДФЛ;
- до 15 июля 2022 – заплатить НДФЛ по итогам 2020 года.
Сдача отчетности осуществляется по месту регистрации любым из способов: лично в отделение налоговой инспекции, отправкой письма с уведомлением о вручении, онлайн через личный кабинет налогоплательщика.
Юридические лица
- до 21 марта 2022 (20 марта выходной) – подать уведомление о КИК за 2021 налоговый год (по итогам 2020 года)
- до 28 марта 2022 – декларацию по налогу на прибыль (по итогам 2020 года) и заплатить налог.
Прибыль КИК меньше или больше 10 млн руб
Налоговое законодательство освобождает от налогообложения прибыль КИК, если она не превысила 10 млн руб или эквивалент по среднему курсу за 2020 год (138 607 USD или 121 287 EUR).
Если прибыль КИК до налогообложения менее указанного предела, тогда все действия контролера ограничиваются подачей уведомления о КИК и отчетности компании за 2020 год. В противном случае придется выполнить один из вариантов:
- Предоставить документы об освобождении прибыли от налогообложения.
- Выплатить в 2021 году дивиденды по итогам 2020, задекларировать этот доход до 30 апреля 2022 в декларации 3-НДФЛ и до 15 июля 2022 заплатить НДФЛ. База налогообложения определяется по курсу на момент поступления денег на счет.
- Заплатить налог с нераспределенной прибыли, указав ее в декларации 3-НДФЛ до 30 апреля 2022. Фискальные обязательства следует выполнить до 15 июля 2022. Расчет базы налогообложения осуществляется по среднегодовому курсу за 2020 год.
- Подать до 31.12.2021 года уведомление о переходе на уплату фиксированного налога (если это выгодно и имеет смысл).
Какие отчеты нужно будет подать по контролируемым иностранным компаниям за 2022 год?
Контролирующие лица обязаны предоставлять отчет о КИК за год. Такой отчет подается вне зависимости от того, подлежит ли КИК освобождению от налогообложения. Впервые отчетность может быть подана в 2023 году, обязательным же сроком подачи для всех будет 2024 год. При этом отчеты должны быть сформированы уже за 2022 год — просто лежать и ждать своего времени подачи.
За нарушение подачи отчетности установлены серьезные штрафы, а также административная и уголовная ответственность.
В тоже время законодательством принят переходный период, во время которого контролирующие лица освобождаются от ответственности за 2022 и 2023 годы. Как это будет на практике, пока неизвестно. Но надеяться на то, что как-то оно все обойдется — не стоит. Лучше заранее подготовить отчетность, вовремя ее подать, и не иметь даже теоретических шансов на неприятности со стороны контролирующих органов.
Примечание юриста: Контролирующее лицо обязано в течение 60 дней предоставлять в налоговый орган уведомление о приобретении или ликвидации доли в контролируемой компании. Это касается тех случаев, если вы решили продать или приобрести долю в иностранной компании — в такой ситуации также обязательно нужно подать уведомление в налоговый орган в Украине.
Мы предлагаем вам помощь уже сейчас — ведь для составления отчетности и подачи ее нужно заранее:
-
проанализировать необходимую отчетность КИК;
-
определить прибыль КИК, которая подлежит уплате налогов в Украине.
Каковы последствия за неуплату налога?
Быть может, вас пронесет и ничего не будет. Но особо на это не рассчитывайте. Выше я уже рассказал о том, что грозит за неподанные вовремя документы.
Наверняка, у вас возникла следующая мысль — но ведь компания иностранная, как в РФ узнают о том, что я являюсь ее собственником, если я сам этого не расскажу? Поверьте, узнают. Налоговые службы государств обмениваются друг с другом информацией. Да, есть страны, которые скрывают информацию, но в целом тенденция в мире идет к глобализации налоговых данных и налоговому сотрудничеству. Так, например, в феврале 2021 году государство Люксембург раскрыло данные о 2 000 КИК с бенефициарами из РФ. Скорее всего, для бенефициаров это стало большим сюрпризом.
Понятие уведомлений, правила и сроки
С 2015 года налоговым законодательством была введена обязанность для физических лиц и прочих налогоплательщиков, касающаяся уведомления налоговых органов о причастности к иностранным компаниям и организациям. В том числе и уведомления о создании иностранной организации, не образовывающей при этом отдельного юридического лица.
Уведомление представляет собой заполненный по всем правилам и нормам налогового права документ, который передается плательщиком в налоговый орган на рассмотрение.
В случаях, если это уведомление не предоставляется, а налоговый орган в ходе проверок или иными законными путями узнает о том, что плательщик, будь то физическое лицо или организация, являются контролирующими лицами, входят в состав или участвуют в деятельности прямо или косвенно иностранной организации, то к плательщику применяются соответствующие меры наказания.
В частности – штрафные взыскания, размер которых колеблется в размере от 50 до 100 тысяч рублей.
Согласно статье 25.14 Налогового кодекса, плательщик обязан направить уведомление в налоговый орган не позднее, чем через 3 календарных месяца после того, как стал непосредственным прямым или косвенным участником иностранной организации. То есть после того как в иностранной компании появилась доля участия у конкретного лица, у последнего есть три месяца на то, чтобы уведомить свой налоговой орган (следует понимать, как налоговый орган по месту жительства).
При этом это правило распространяется только на лиц, которые не являются контролирующими лицами (то есть доля их семейного участия не превышает 50%). Согласно нормам налогового законодательства, при учете контролирующих лиц учитывается доля всей семьи (следует понимать, как супругов), а не отдельного физического лица.
Кроме того, правило распространяется исключительно на компании, которые не являются отдельно образованным юридическим лицом.
Если плательщик является контролирующим лицом организации, то он обязан отправить на рассмотрение соответствующее уведомление об участии в иностранных организациях не позднее, чем 20 марта после окончания налогового периода (следует понимать, как календарного года, который берется за основу в налоговом учете).
И это уведомление носит несколько иное название – уведомление о контролирующих иностранных организациях, где контролирующим лицом выступает как раз плательщик, отправляющий документы в налоговый орган.
Действует и другое правило в отношении физических лиц, которые не были ранее признаны налоговыми резидентами. Так, согласно нормам налогового права, если плательщик получил статус налогового резидента не с момента образования компании, а в процессе ее деятельности, то уведомление он направляет в налоговый орган по истечении календарного года, в котором был признан резидентом. При этом уведомление должно быть направлено на рассмотрение не позднее, чем 1 марта следующего года (следует понимать, как года, который следует за отчетным календарным годом).
Изменения срока представления уведомления о КИК
Контролирующие лица КИК представляют налоговикам специальное уведомление, в котором раскрывают следующую информацию (п.3.1 ст.23 НК РФ):
-о своем участии в иностранных компаниях, в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов;
-об учреждении иностранных структур без образования юридического лица;
-о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.
Срок представления такого уведомления – не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК.
Законом №368-ФЗ сроки такого уведомления для физических лиц КИК перенесены на 30 апреля. То есть уведомление по КИК за 2020 год нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля 2021 года.
Сроки уведомления для контролирующих КИК компаний остались прежними.
Закон №368-ФЗ применятся к возникшим правоотношениям, начиная с 1 января 2020 года, то есть «задним» числом.
Традиционно КИК и все, что с ними связано, не вызывают особого энтузиазма у людей, которые сталкиваются с этой сферой регулирования. Однако есть особенности, которые делают КИК привлекательным инструментом для целей личного налогового и финансового планирования. Давайте обозначим несколько таких нюансов.
Наличие КИК в низконалоговой юрисдикции может быть привлекательно для людей, которые инвестируют собственные средства в различные финансовые инструменты рынка ценных бумаг.
Во-первых, уплата налогов с прибыли КИК позволяет отсрочить уплату НДФЛ с традиционных доходов, полученных физическим лицом напрямую. НДФЛ уплачивается до 15 июля года, следующего за годом, когда был получен доход, то есть примерно через 6 месяцев. В то время как датой получения дохода в виде прибыли КИК признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, за который в соответствии с личным законом КИК составляется финансовая отчетность. Например, если финансовый год у КИК закончился 31 декабря 2018 года, то доход признается на 31 декабря 2019 года, а налог подлежит уплате до 15 июля 2020 года.
Во-вторых, КИК вправе вычитать понесенные расходы для целей расчета прибыли, в то время как физическое лицо достаточно ограничено в том, что оно может учитывать в качестве расходов для уменьшения базы. Кроме того, КИК вправе переносить убыток прошлых лет на будущие периоды, что физическое лицо по общему правилу делать не может, кроме прямо указанных в НК РФ исключений для операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.
В-третьих, при расчете прибыли КИК используются международные стандарты финансовой отчетности. Если же гражданин инвестирует в ценные бумаги напрямую, он должен полагаться на правила НК РФ и разъяснения регулятора, которые не всегда однозначны в своем толковании.
В-четвертых, есть пороговая величина в размере 10 млн руб., до которой прибыль КИК не подлежит декларации. НДФЛ же подлежит уплате со всех доходов автоматически.
В-пятых, на КИК не распространяются требования валютного законодательства, которые, помимо прочего, предусматривают валютный контроль для трансграничных сделок и обязывают резидентов отчитываться об открытии банковских счетов и осуществлении операций по ним.
Значение выводов суда: единовременность подачи документов
Необходимо в первую очередь отметить, что в тексте решения суда по рассматриваемому делу не анализировалась и не толковалась формулировка о представлении уведомлений об участии и уведомлений о КИК вместе со специальной декларацией. Она используется в упомянутом ранее пункте 3.1 статьи 25.14 НК РФ:
| «Уведомление о контролируемых иностранных компаниях и (или) уведомление об участии в иностранных организациях не считаются представленными с нарушением срока, установленного пунктом 2 или 3 настоящей статьи, в случае, если такие уведомления были представлены вместе со специальной декларацией, представленной в соответствии с Федеральным законом от 8 июня 2015 года № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и информация о таких иностранных организациях и (или) контролируемых иностранных компаниях содержится в этой специальной декларации». |
Важные нюансы при расчете и уплате прибыли КИК.
- Конвертация прибыли в рубли. В налоговой декларации прибыль должна быть указана в рублях. Для конвертации иностранной валюты в рубли используется «средний курс». В соответствии с разъяснениями Минфина среднее значение курса иностранной валюты к рублю определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднее арифметическое значение курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации за все дни в соответствующем периоде, за который составлена финансовая отчетность (Письмо Минфина России № 03-12-11/2/7395 от 10 февраля 2017 года).
- При подаче уведомлений контролирующее лицо обязано приложить финансовую отчетность, подтверждающую расчет прибыли (или убытка). Если не приложить отчетность, уже предусмотрены штрафы.
- Контролирующее лицо должно приложить подтверждающие документы для уплаты налогов иностранной компанией при снижении налога на прибыль в Российской Федерации.
- При применении положений международных договоров о двойном налогообложении резиденты России также должны приложить свидетельство о резидентстве иностранной компании и свидетельство о том, что доход иностранной компании не является пассивным.
Уголовная ответственность
Кроме штрафов и пени за нарушение налогового законодательства физические лица могут быть также привлечены к уголовной ответственности по ст. 198 Уголовного кодекса Российской Федерации («УК РФ») за неуплату налогов в крупном (2,7 млн. руб.) и особо крупном размере (13,5 млн руб.).
Максимальная мера ответственности по этой статье – лишение свободы на срок до 1 года (по крупному размеру) или до 3 лет (по особо крупному размеру).
Уголовной ответственности можно избежать, если:
- лицо совершило данное преступление впервые;
- и такое лицо полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.
Кроме того, уголовная ответственность не наступает за деяния, связанные с неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате невключения прибыли КИК в налоговую базу контролирующего лица:
- в 2016 и 2017 годах – в случае, если контролирующим лицом является организация и ущерб, причиненный бюджетной системе РФ в результате совершения преступления, возмещен в полном объеме;
- в 2016 — 2018 годах – в случае, если контролирующим лицом является физическое лицо и ущерб, причиненный бюджетной системе РФ в результате совершения преступления, возмещен в полном объеме.
К уголовной ответственности могут быть также привлечены руководители организаций или иные лица, уполномоченные на представление в налоговую инспекцию документов от имени организации. Такая ответственность предусмотрена в ст. 199 УК РФ. Пороги для признания неуплаченных сумм налогов крупными и особо крупными отличаются от ст. 198 УК РФ и составляет, соответственно, 15 млн руб. и 45 млн руб.
Максимальная мера ответственности по этой статье – лишение свободы на срок до 2 лет (по крупному размеру) или до 6 лет (по особо крупному размеру).
Ответственности также можно избежать, если:
- лицо совершило преступление впервые;
- и это лицо, либо сама организация полностью уплатили сумму недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.
Что признается осуществлением контроля?
Осуществление контроля над организацией включает в себя право распределения прибыли после налогообложения, основанное на долях прямого и косвенного участия или же специальном договоре об управлении финансовыми потоками организации.
При этом существует определенная разница между осуществлением контроля над организацией и контролированием иностранной структуры без образования юридического лица. В случае последней право на распределение активов может быть предусмотрено помимо специального договора, законодательством иностранного государства.
Законодатель дает оговорку, что о контролируемости организации может свидетельствовать свершение следующих сделок:
- Заключение договора об оказании услуг номинального директора
- Заключение трастового соглашения и договора доверительного управления имуществом
- Выдача лицу генеральной доверенности на управление активами и иными средствами.
Резюмируя, можно заключить, что контролирующими лицами могут быть признаны не только непосредственные «владельцы» иностранной организации, но и ее бенефициары, так или иначе задействованные в распределении прибыли.
Законодатель в понятии «осуществление контроля» стремился охватить максимально большое количество разновидностей возможного контроля российских резидентов, создавая тем самым казуальные критерии, которые при буквальном толковании игнорируют некоторые виды иностранных компаний. Таковыми являются частные фонды, которые функционируют в классических офшорных зонах Кипра, Сейшельских островов в качестве юридических лиц и не могут быть признаны КИКами, если их учредители лишены права распределения прибыли. В дальнейшем это может вызвать множество споров на практике между потенциальными налогоплательщики и налоговыми органами.