Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Когда работодатель избежит штрафа за неуплату НДФЛ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В целях реализации Постановления КС РФ № 6-П, которым взаимосвязанные положения п. 4 ст. 81 и ст. 123 НК РФ признаны не противоречащими Конституции РФ в той мере, в какой они не препятствуют освобождению от налоговой ответственности за несвоевременное перечисление в бюджет сумм НДФЛ налоговых агентов, не допустивших искажения налоговой отчетности, если они самостоятельно (до момента, когда им стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременной уплаты налога или о назначении выездной налоговой проверки) уплатили необходимые суммы налога и пени, а несвоевременное перечисление ими в бюджет соответствующих сумм явилось результатом технической или иной ошибки и носило непреднамеренный характер, законодатель внес изменения в НК РФ.
Штрафа можно избежать: условия установлены.
28.12.2018 был опубликован Федеральный закон от 27.12.2018 № 546-ФЗ[1]. Начало действия документа – 28.01.2019.
Сроки в зависимости от способов оплаты
Соблюдение сроков по выплате сумм удержаний зависит также от вида и способа выплат. Данная информация отражена в таблице ниже.
| В случае перевода безналом | Дата выплаты = дата перечисления |
| В ситуации получения наличных выплат | Не позже одних суток за днем получения денежных средств |
| Выплата оплаты наличным вариантом, но в кассе банка | В день получения (момент получения) |
Если речь идет об ИП или физлицах, то сумма налога может быть выплачена в соответствии с окончанием отчетного периода, то есть не позднее 15 числа послеотчетного месяца.
Возможность неначисления штрафов и санкций появляется только в одном случае: своевременное перечисление сумма налога в бюджет. Поэтому необходимость отслеживать сроки и выплаты является очень актуальной для работодателя.
Перенос сроков уплаты налогов
В соответствии с подписанным законом Правительство РФ наделяется на период до 31 декабря 2020 года полномочиями по продлению установленных НК РФ сроков уплаты налогов (в том числе, и по спецрежимам), страховых взносов и авансовых платежей по налогам.
Касается это не только федеральных налогов. Правительство получило соответствующее право и в отношении авансовых платежей по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу, которые устанавливаются региональным законодательством и нормативными правовыми актами муниципальных образований (пп. 6 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ).
Новые сроки уплаты налогов установлены постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409.
На 6 месяцев переносятся сроки уплаты:
- налога на прибыль за 2019 год;
- налогов и авансов по ним, за исключением НДС, за отчетные периоды, приходящиеся на март и I квартал 2020 года;
- единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, ЕСХН за 2019 год.
Работодатели не получили отсрочку по уплате НДФЛ
Правила переноса сроков уплаты, а также предоставления отсрочек и рассрочек для организаций и ИП из пострадавших от пандемии сфер деятельности утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 (далее – Правила).
Согласно п. 5 Правил сроки уплаты налогов могут быть продлены на период от трех месяцев до пяти лет. Главное условие для получения этой преференции – осуществление деятельности в отрасли из числа наиболее пострадавших от коронавируса. Перечень таких отраслей утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434.
В названном пункте говорится, что отсрочка и рассрочка уплаты налогов из-за распространения COVID-19 предоставляются в соответствии с положениями ст. 61 НК РФ. То есть в порядке, предусмотренном для отсрочки или рассрочки по причине стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы. А в п. 9 ст. 61 НК РФ прямо сказано, что положения этой статьи не распространяются на налоговых агентов. А значит, работодатели не вправе рассчитывать на отсрочку или рассрочку уплаты НДФЛ, удержанного с доходов работников. Подтверждение – Письмо ФНС России от 23.06.2020 № СД-18-3/1034@.
Покупка работодателем средств индивидуальной защиты (СИЗ)
В целях обеспечения безопасных условий труда работодателям необходимо обеспечить своих работников средствами индивидуальной защиты (масками, перчатками, дезинфицирующими средствами).
В общем случае СИЗ, выдаваемые сотрудникам в производственных целях, не являются их доходом и не подлежат обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).
Минфин считает, что если СИЗ выдаются работникам только для осуществления производственной деятельности и не переходят в их собственность, их стоимость не может быть признана экономической выгодой (доходом) в смысле ст. 41 НК РФ и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ (см. письма от 16.01.2017 № 03-04-06/1222, от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54239).
Полагаем, что данный подход применим и в рассматриваемой ситуации – при условии, что СИЗ выдаются работникам в соответствии с распоряжением руководителя только в производственных целях и не переходят в их собственность.
Срок уплаты НДФЛ в бюджет РФ в 2023 году
| Обязательство | Сроки |
| Предоставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) | до 30 апреля следующего года |
| Уплата НДФЛ | до 15 июля следующего года |
Объект и налоговая база НДФЛ
В контексте НК РФ доход как объект налогообложения сформулирован следующим образом. Это экономическая выгода, если ее возможно идентифицировать и оценить в денежной форме (ст. 41).
Применительно к НДФЛ, согласно ст. 210 НК РФ, – это доходы в денежной и натуральной форме, материальная выгода, виды которой поименованы в ст. 212 НК РФ.
Необходимо отметить, что право распоряжения доходом приравнено к его получению. Для налоговых резидентов налоговая база включает также доходы, полученные за границей.
Подробнее о налоговой базе по НДФЛ читайте в статье «Порядок определения налоговой базы по НДФЛ».
Как правильно определить дату?
Для того, чтобы суммы штрафов не начислялись в отношении налогоплательщика, достаточно выполнять одно простое правило: четко знать и соблюдать сроки выплат по данному налогу.
Ниже в таблице указаны сроки по выплатам сумм налога, которые зависят от вида полученного дохода.
| Доход | Срок получения | Дата удержания |
| Оплата за выполненный труд | Самый последний день месяца, либо самый первый день последующего месяца | В день перечисления средств |
| Денежные средства как доход | День, когда произведена выплата | Дата, в которую произведена выплата |
| Выплата по отпуску | Последний день выплаты | В последнюю дату месяца выплаты |
| Выплаты по болезни | Последний день выплаты | В последнюю дату месяца выплаты |
Следует отметить, что при невыполнении обязательств налогоплательщиком сумма штрафа будет удержана, а вот размер самой недоимки не может быть изъят и взыскан.
Суммы и размеры штрафа в 2023 году
Само наказание за ситуации невыплат сумм налога по-прежнему осталось суровым.
Обоснование данного наказания представлено в ст. 123 НК РФ. В ней указаны случае, за которые такое наказание возможно. Среди них выделены ситуации:
- полное отсутствие средств бюджете по выплатам;
- оплата только части налога;
- несвоевременные сроки выплат сумм.
Размер штрафа составит 20% от невыплаченных сумм.
Возможны ситуации, когда раотодателем не только не выплачены суммы, но и сама декларация по налогу не сдана. В такой ситуации возможно назначение выездной налоговой проверки.
После выявления нарушений будут применены следующие санкции:
- расчет пени;
- начисление штрафа;
- в более сложных ситуациях, касающихся больших сумм, возможно применение уголовной ответственности, когда дело передается на рассмотрение в прокуратуру. В такой ситуации размер штрафа может достигнуть 500 т.р., либо наказание соответствующих лиц вплоть до лишения свободы.
Как ответить на требование НДС об отсутствии продаж в период пандемии
Это работает только для ИП. Организации по такому основанию не освобождают.
Бывают болезни и состояния, из-за которых человек не может нормально думать. Это ментальные расстройства, кома, высокая температура, очень сильные боли. Для подтверждения болезни нужна справка. Болезнь должна быть в отчётный период.
Физические недомогания не считаются. В таком случае дела по налогам можно перепоручить представителю. Но любую болезнь должны засчитать за смягчающее обстоятельство.
Налогоплательщик должен заявить о невиновности или смягчающих обстоятельствах. Плюс предоставить доказательства.
Вот когда о них можно заявить:
В ходе камеральной проверки инспектор может спросить пояснения. Ответить нужно письменно в течение пяти дней. В пояснениях можно объяснить свою невиновность.
Налоговые смягчающие обстоятельства: выбираем, заявляем
- самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в исчислении налога путем подачи уточненкиПостановления ФАС ПО № А12-11813/2010; ФАС МО № А40-41701/11-91-182; ФАС СКО № А32-24187/2010; ФАС ВСО № А33-18193/2010, притом что налог еще не уплачен;
- уплата налога и пени до вынесения решения о привлечении к ответственности*Постановления ФАС УО № Ф09-6797/12; ФАС ЗСО № А27-17468/2010;
- по другим налогам имеется переплата**Постановления ФАС ЗСО № А03-17603/2009; 3 ААС № А33-4210/2010
Непредставление в инспекцию документов и сведений, необходимых для налогового контроля (ст. Стандартного бланка пояснений нет. В этой статье расскажем, как написать пояснение в налоговую по 6-НДФЛ, если нашли расхождения, покажем образцы ответов. Рассчитайте зарплату онлайн Активируйте вип-доступ к журналу «Зарплата» Как писать пояснение по 6-НДФЛ Читайте в статье:
- Пояснения в налоговую по 6-НДФЛ: неуплата налога в срок
- Объяснительная в налоговую по 6-НДФЛ о том, почему уплатили налога меньше, чем в расчете
- Пояснения о расхождениях между 6-НДФЛ и расчетом по взносам
- Пояснительная записка к 6-НДФЛ: образец
- Образец пояснения в налоговую по НДФЛ, если вместо двух платежек сделали одну
- Образец пояснений по 6-НДФЛ из-за расхождений с платежками
Неоднозначная судебная практика после решения ВАС
После выхода постановления ВАС судьи принимали решения как в пользу компаний — налоговых агентов, так и в пользу инспекторов.
Судебная практика
|
Реквизиты постановления |
Доводы судей |
|
Суд выиграла налоговая инспекция |
|
|
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 30.10.2017 № Ф01-4709/2017 по делу № А29-246/2017 |
Отсутствие задолженности по НДФЛ на дату составления акта проверки не освобождает от штрафа за уплату НДФЛ позже срока. Суд не освободил компанию от штрафа. |
|
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.12.2016 по делу № Ф27-1017/2016 |
Компания признала свою вину и компенсировала потери бюджета, уплатив пени. Суд уменьшил штраф в 2 раза. |
|
Суд выиграла компания |
|
|
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.02.2017 № Ф05-22322/2016 по делу № А40-81345/2016 |
Компания до сдачи первичного отчета уплатила налог и пени. Это свидетельствует о добросовестном поведении. Суд освободил компанию от штрафа. |
|
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 07.10.2016 № Ф05-14968-2016 по делу « А40-14266/2016 |
Штраф за неуплату НДФЛ самим налогоплательщиком
Налогоплательщики – физические лица, которые не являются ИП, должны самостоятельно уплачивать НДФЛ с определенных видов доходов, например, полученных при продаже имущества (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Физлица, которые являются ИП, в течение года должны уплачивать авансовые платежи, а по окончании года также уплатить сумму налога (п. 6, 9 ст. 227 НК РФ).
За неуплату или неполную уплату налога, возникшую в результате занижения налоговой базы, на физлицо может быть наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога или 40% при совершении деяния умышленно (п. 1, 3 ст. 122 НК РФ). Занижение базы может возникнуть, например, если вы покажете в декларации по НДФЛ вычеты, которые на самом деле не имели права применять. Или задекларируете доход в меньшей сумме.
А вот штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ не будет (п. 19 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Хотя пени по НДФЛ за просрочку начислят (ст. 75 НК РФ).
Также нельзя наложить штраф на ИП за неуплату авансовых платежей. При этом пени по НДФЛ за несвоевременную уплату авансов налоговики начислят (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Что будет за неуплату подоходного налога налоговым агентом
Налоговые агенты ежемесячно начисляют налог по облагаемым НДФЛ доходам нарастающим итогом с начала года. Своевременное выявление обязанности по уплате НДФЛ и исполнение срока по его платежу важно с точки зрения размера убытков для экономических субъектов, являющихся налоговыми агентами.
Помимо взыскания недоимки и пени (п. 1 ст. 46 НК РФ), ст. 123 НК РФ дает налоговому органу основания налагать на налоговых агентов штраф не просто за неуплату налога, а даже за задержку уплаты, например на один день. При этом налоговые и судебные органы могут уменьшить размер штрафа на основании подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 28.01.2019 в НК РФ вводятся основания для освобождения налогового агента от ответственности за просрочку уплаты НДФЛ. Какие это основания, узнайте здесь.
Например, организация осуществляет розничную торговлю и выдает зарплату за счет денежных средств в кассе, полученных наличными от покупателей. НДФЛ уплачивается в течение 2–3 дней после выплаты дохода.
Пример размера штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ налоговым агентом
Отчислять подоходный налог обязаны все физические лица, получающие прибыль практически от любых источников. Работающие по найму делают это через своих налоговых агентов. Рассмотрим, какой штраф за неуплату НДФЛ положен в 2019-м году.