Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Дивиденды иностранным инвесторам: особенности налогообложения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Мы все привыкли, что российский брокер является налоговым агентом. Инвестору, при покупке отечественных ценных бумаг не нужно заморачиваться с налогами (в большинстве случаев). До инвестора дивиденды доходят уже очищенные от налога. Дополнительно по итогам года брокер сводит по вашему счету окончательный финансовый результат (прибыль от операций купли-продажи) и при наличии свободных денег — сам спишет за вас необходимую сумму. Еще вас и уведомит заранее об этом. Красота.
Налоги по дивидендам от иностранных компаний. Главное
- По дивидендам каких компаний нужно отчитываться самостоятельно?
Кроме очевидно иностранных компаний – Tesla, Alphabet, Facebook, Netflix и других, – обратите внимание на некоторые российские бизнесы. TCS Group, в которую входит банк Тинькофф, зарегистрирована на Кипре, «Полиметалл» – на Джерси, X5 Retail Group – в Нидерландах и т. д. Дивиденды по бумагам таких компаний – по акциям и депозитарным распискам – нужно указать в декларации.
Российские компании, которые платят дивиденды по депозитарным распискам
| Тикер | Название компании | Страна регистрации | Код страны |
|---|---|---|---|
| FIXP | Fix Price Group | Виргинские острова | 092 |
| HHRU | Headhunter | Кипр | 196 |
| MDMG | MD Medical Group (Мать и Дитя) | Кипр | 196 |
| QIWI | QIWI | Кипр | 196 |
| TCSG | TCS Group (Тинькофф) | Кипр | 196 |
| GEMC | United Medical Group | Кипр | 196 |
| FIVE | X5 Retail Group | Нидерланды | 528 |
| GLTR | Глобалтранс | Кипр | 196 |
| POLY | Полиметалл | остров Джерси | 832 |
| AGRO | Русагро | Кипр | 196 |
| ETLN | Эталон Групп | Кипр | 196 |
| OKEY | О’КЕЙ Групп | Люксембург | 442 |
Как не платить налог с дивидендов дважды
Инвестирование в заграничные ценные бумаги может привести к ситуации, когда доходы инвестора будут облагаться налогами как в стране регистрации компании, выплачивающей дивиденды, так и в России. Избежать вышеуказанной ситуации удается с помощью соглашений об избежании двойного налогообложения. Однако следует учесть, что Россия заключила подобные соглашения не со всеми странами, а только с 85. Поэтому выбирая объект для инвестирования необходимо убедится в наличии юрисдикции в таком списке. И еще, определить страну эмитента ценных бумаг удастся на сайте Национального расчетного депозитария.
В основе всех действующих Конвенций, подписанных Россией, лежит модельная конвенция ОЭСР, которая устанавливает такие условия фискальных обязательств для сделок с ценными бумагами:
- доход от продажи ценных бумаг облагается налогами только в РФ;
- доход от купонных облигаций эмитентами которых являются компании из популярных иностранных юрисдикций облагается налогами только в РФ (пример: США, Германия, Швейцария, Великобритания), с остальными государствами действуют пониженные ставки в пределах 5-15%;
- выплата дивидендов облагается налогом у источника по пониженной ставке (5/10/15%), а оставшаяся разница между стандартной ставкой НДФЛ уплачивается в бюджет РФ.
Сколько нужно заплатить налогов на доход от сделок и от дивидендов
В конце года инвесторы платят налоги на доходы. В России налог составляет 13%. Помимо российских акций, в портфеле могут быть разные акции из разных стран — и в уплате налогов появляются нюансы. Рассказываем, какие именно.
Если компания зарегистрирована в другой стране, налог на дивиденды рассчитывается по ставке страны регистрации. Если ставка налога ниже 13% или ее нет совсем, то вам потребуется самостоятельно декларировать и уплачивать недостающую сумму в налоговую. В этих случаях брокер не выступает налоговым агентом.
Например, если налог на дивиденды в какой-либо стране 10%, то российскому инвестору придется заплатить 3% в ФНС самостоятельно. Если со страной не заключено соглашение об отмене двойного налогообложения, порядок уплаты будет такой: ставка страны + 13%.
Порядок уплаты НДФЛ с доходов, полученных за дивиденды, для российских инвесторов может показаться сложным. Однако при детальном разборе проблемы становится всё ясно и понятно.
Если дивиденды пришли от зарегистрированных в России компаний, то налоговым агентом выступает брокер. Именно он уплачивает НДФЛ. Инвестору при этом ничего не придется делать, за него всё сделает его брокер.
Однако налоговая ставка будет строго индивидуальной, так как она зависит сразу от нескольких факторов – статуса (физлицо или юрлицо), резидентства в РФ и общего дохода за отчетный период. Например, если доход за прошедший год оказался высоким, то ставка налога увеличится до 15%. Она распространяется на сумму дохода, которая превышает 5 млн рублей.
Если доходы получены с зарубежных рынков, то отчитываться перед налоговой придется самостоятельно.
В данном случае брокер не является налоговым агентом для инвестора.
Согласно абз. 1 п. 1 ст. 42 Закона об АО акционерное общество вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям (обыкновенным или привилегированным) по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) финансового года. На принятие решения о выплате (объявлении) дивидендов по результатам I квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года отводится три месяца после окончания соответствующего периода. Решение о выплате дивидендов по итогам финансового года принимается на годовом общем собрании акционеров, которое проводится в сроки, установленные уставом, но не ранее двух и не позднее шести месяцев после окончания финансового года (ст. 47 Закона об АО).
Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Решение о выплате (объявлении) дивидендов, а также решение о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) (общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций) принимаются общим собранием акционеров. При этом размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества. Что касается формы выплаты, то в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 42 Закона об АО дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом. Таким образом, Закон об АО не содержит запрета на выплату дивидендов в иностранной валюте (то есть платеж может быть произведен в иностранной валюте).
Отметим еще несколько организационных моментов. Согласно п. 4 ст. 42 Закона об АО порядок и сроки выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. При этом учитывается, что срок не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов и должен быть единым для владельцев акций одной категории (типа) (предоставление преимущества в сроках выплаты дивидендов отдельным владельцам акций одной категории (типа) недопустимо). Если же срок выплаты дивидендов не определен уставом или решением общего собрания акционеров об их выплате, его следует считать равным 60 дням со дня принятия решения о выплате дивидендов. Таким образом, момент принятия решения о выплате дивидендов и дата их фактической выплаты разнесены во времени.
Если в течение установленного срока объявленные дивиденды не выплачены, лицо, имеющее право на их получение, может обратиться к АО с требованием о выплате дивидендов в течение трех лет после истечения этого срока. Трехлетний срок может быть увеличен уставом общества, но не более чем до пяти лет (п. 5 ст. 42 Закона об АО). Наряду с дивидендами акционер может потребовать выплатить ему проценты за просрочку исполнения денежного обязательства на основании ст. 395 ГК РФ. Проценты начисляются за период просрочки выплаты дивидендов, исчисляемый со дня, следующего за днем окончания установленного срока их выплаты (п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 N 19).
Не востребованные акционерами объявленные дивиденды по истечении трехлетнего срока (или другого срока, установленного уставом) восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества.
Об оценке подлежащего выплате дивиденда
В соответствии с п. 11 Разъяснения предприятие должно оценить обязательство по распределению неденежных активов в качестве дивиденда в пользу своих собственников по справедливой стоимости распределяемых активов. Другими словами, если выплату дивиденда предполагается осуществить путем передачи неденежного актива (например, объекта основных средств), обязательство должно быть отражено по справедливой стоимости этого актива.
Согласно п. 2 МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» справедливая стоимость — это рыночная оценка, а не оценка, формируемая с учетом специфики предприятия. Цель оценки справедливой стоимости — определение цены, по которой проводилась бы операция, осуществляемая на организованном рынке, по продаже актива или передаче обязательства между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть выходная цена на дату оценки, с точки зрения участника рынка, который удерживает актив или имеет обязательство).
Формируем записи в бухгалтерском учете
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов (в том числе дивидендов) учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Начисление части прибыли на выплату доходов учредителям (участникам) организации (доходов от участия в организации) отражается записью по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом счета 84. (Если учредитель (участник) является работником организации, начисление и выплата ему дохода отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 75 не задействуется.)
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (например, со счетом 52 «Валютные счета»). При выплате доходов от участия в организации продукцией этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.
Мы уже неоднократно уточняли, что налоги за дивиденды перечисляет компания, которая производит выплаты инвесторам, однако бывают особые случаи, когда инвестору нужно самостоятельно платить налог с полученных выплат.
Ценных бумаг существует много, но самые распространенные – это акции и облигации. Рассмотрим, как платить налоги с инвестиций в них.
С облигациями возможны разные варианты. Если вы приобрели бумагу с заранее установленной процентной ставкой (купонную облигацию) и в установленный срок погасили (то есть продали обратно эмитенту), никаких налогов платить не нужно.
Другое дело, если вы после покупки решили продать бумагу на вторичном рынке. Если вам удалось это сделать по цене, выше текущей стоимости облигации (она определяется с учетом номинала), придется заплатить налог от разницы. Для физлиц ставка налога составляет 13%.
По акциям доход, как правило, формируется за счет дивидендов. Теоретически, когда речь идет о дивидендах, физлицо обязано оплатить подоходный налог – 13%. Но в 2019 году были внесены изменения в Налоговый кодекс, согласно которым налог на дивиденды может уплачиваться по пониженной ставке. Так, если компания в течение трех лет не распределяла прибыль, то при получении дивидендов ставка налога снизится до 6%. А если в течение пяти лет – подоходный налог платить не нужно вовсе.
Если же доход по акциям получен вследствие того, что вы продали их дороже, чем приобрели, с разницы придется заплатить стандартные 13% подоходного налога.
В обоих случаях, требующих уплаты налога, нужно подавать декларацию.
Учитываем валютную переоценку
Иностранные акции как правило номинированы в иностранной валюте, курс которой постоянно меняется. А доходы и расходы для налогообложения в РФ должны учитываться в рублях, поэтому при расчете финансового результата по закрытой сделке с иностранной ценной бумагой доходы от продажи пересчитываются по курсу Банка России на дату расчетов по продаже (день Т+2), расходы на покупку — на дату расчетов по сделке покупки, а НДФЛ уплачивается с рублевой разницы.
Важно! По иностранным акциям на Московской бирже, торгующимся в рублях, валютная переоценка не производится. Список иностранных эмитентов, акции которых доступны к покупке можно найти на сайте МосБиржи.
Предлагаем рассмотреть несколько примеров, которые объяснят, как рассчитывается валютная переоценка и как она влияет на налоги.
Допустим, инвестор купил 100 акций компании N по 60 долл. США и через некоторое время продал их по 70 долл. Курс ЦБ РФ на дату расчетов по сделке покупки — 71 руб. за доллар, на дату расчетов по сделке продажи — 72 руб. за доллар. Мы не будем брать в расчет брокерские комиссии, чтобы не усложнять расчет. Но они также учитываются в расходах и переводятся в рубли по курсу на дату списания.
Считаем финансовый результат.
На росте акций инвестору удалось заработать 1 000 долл. (100 шт. × 70 долл. – 100 шт. × 60 долл.).
Переоцениваем сделку в рубли и получаем облагаемый НДФЛ доход в сумме 78 000 руб. (100 шт. × 70 долл. × 72 руб. – 100 шт. × 60 долл. × 71).
Налоги на инвестирование в европейские бумаги и по операциям с депозитарными расписками
Принципы налогообложения в акции европейских компаний такие же, как и в акции США.
Если у вас российский брокер, то НДФЛ по сделкам купли-продажи он рассчитает и удержит сам. Дивиденды придут на счет уже очищенными от налога. Его удержит эмитент по ставке, действующей в его стране.
А дальше все зависит от того, есть ли у РФ с этой страной соглашение об избежании двойного налогообложения. Если соглашение есть и ставка там ниже 13%, разницу нужно будет задекларировать и доплатить в российский бюджет. Если выше 13%, то просто отразить дивиденд в декларации. При отсутствии соглашения дополнительно отдать в казну России придется все 13%.
При работе через иностранного брокера посчитать и задекларировать весь НДФЛ по европейским ценным бумагам необходимо самостоятельно.
Что касается налогообложения депозитарных расписок (ДР), то налог с инвестиционного дохода от сделок купли-продажи исчисляется по тем же правилам, что и при покупке иностранных акций. Схожий принцип и по дивидендам — чтобы понять, платить ли что-то в РФ, нужно знать:
- ставку налога на дивиденды в той стране, на бирже которой торгуется ДР;
- о наличии или отсутствии соглашения об избежании двойного налогообложения.
Процедуру налогообложения и декларирования такого дохода мы описали выше.
Важно! При подсчете налога к доплате имейте в виду, что дивиденд начисляется на 1 акцию, а 1 депозитарная расписка может равняться нескольким акциям (2, 5, 75) или долям акции (например, 1 депозитарная расписка = 0,1 акции). Эту информацию можно найти на сайте компании в разделе для инвесторов и там же посмотреть сумму начисленных дивидендов до удержания налога.
Как налогооблагаемая база КИК рассчитывается по данным финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом или МСФО?
Определение прибыли (убытка) КИК по данным финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом или МСФО, осуществляется при выполнении одного из следующих условий:
- постоянным местонахождением этой контролируемой иностранной компании является иностранное государство, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией;
- в отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.
Нужно ли платить налог с дивидендов?
Выплаченные дивиденды, согласно казахстанскому законодательству, подлежат налогообложению (ст.327 НК РК).
Что касается ставки налогообложения, то она зависит от того, является ли получатель физлицом или юрлицом, а также от того, имеет ли он статус резидента Казахстана.
Так, в соответствии с п.2 ст.320 НК РК, дивиденды, получаемые физлицами- резидентами Казахстана, облагаются по ставке 5% (в отличие от иных доходов налогоплательщиков-физлиц, для которых ставка ИПН составляет 10%).
Однако, уплачивается налог с дивидендов не во всех случаях. Избежать уплаты можно, если одновременно соблюсти следующие условия (пп.8 п.1 ст.341 НК РК):
- участник владеет долей в ТОО более 3 лет;
- ТОО-резидент не имеет статуса недропользователя;
- имущество участника-недропользователя в стоимости активов компании не превышает 50% на дату выплаты дивидендов.
При этом, применительно конкретно к дивидендам, недропользователем не признается лицо, которое просто обладает правом на добычу полезных ископаемых или подземных вод для собственных нужд.
Если все вышеуказанные требования соблюдаются, то ТОО вправе не исполнять обязанности налогового агента по ИПН в отношении выплаченных сумм.
Дивиденды получателей-физлиц (нерезидентов Казахстана) облагаются ИПН по ставке 15% (пп.10 п.1 ст.644, п.1 ст.655, ст.646 НК РК)
Перечислить в бюджет ИПН, удержанный с доходов лиц (как резидентов, так и нерезидентов), необходимо до 25 числа месяца, следующего за месяцем удержания налога (п.5 ст.655 НК РК).
По доходам физлиц налоговый агент обязан сдать декларацию по ф.200.00 (ежеквартально). От сдачи декларации освобождены ТОО на упрощенке.
Если получатель является юрлицом, то ситуация следующая:
- юрлица-резиденты Казахстана включают дивиденды в свой годовой доход, а затем корректируют его на сумму дивидендов. ТОО, выплатившее дивиденды, обязанности налогового агента в этом случае не выполняет;
- юрлица-нерезиденты РК уплачивают налог (КПН) по ставке 15% (пп.5 п.1 ст.646 НК РК);
- юрлица-нерезиденты РК уплачивают КПН по ставке 20% (п.2 ст.646 НК РК), в случае, если они являются резидентами одной из стран с льготным налогообложением (пп.4 п.1 ст. 644 НК РК)
Перечень стран с льготным налогообложением утверждается Минфином РК (Приказ №142 от 08.02.2018 г.). На текущий момент в перечне указано 57 стран. Наиболее тесные экономические связи у Казахстана имеются со следующими из них:
- Испания (только Канарские острова);
- Китай (только Макао и Гонконг);
- Ливан;
- Португалия (только остров Маврикий);
- Мальдивские острова;
- отдельные территории, входящие в состав Великобритании;
- США (штаты Вайоминг и Делавер) и т.д.
Также на доходы таких юрлиц не распространяются вычеты. При выплате дивидендов юрлицам-резидентам стран с льготным налогообложением ТОО обязано удержать с них КПН у источника выплаты (20%).
Перечислить в бюджет удержанный с нерезидента-юрлица КПН необходимо до 25 числа месяца, следующего после месяца выплаты (ст.647 НК РК). Также ТОО, как налоговому агенту, необходимо сдать налоговую отчетность по форме 101.04 в сроки, установленные ст.648 НК РК.
Таким образом, универсального ответа касательно необходимости уплаты налога с дивидендов, а также относительно ставки налогообложения, нет. В каждом отдельном случае необходимо учитывать статус лица –получателя дивидендов, статус резидентства, а также государство, резидентом которого является получатель –нерезидент РК.
Важно: С 01.01.2023 г. вступают в силу поправки в НК РК, связанные с налогообложением дивидендов.
Так, для нерезидентов РК сохранятся льготы по дивидендам, выплачиваемым по тем акциям, которые торгуются на KASE и МФЦА (при условии ведения торгов), а также исключены льготы по обложению налогом дивидендов, выплачиваемых нерезидентам.
Для резидентов РК с 01.01.2023 г. :
-
увеличивается ставка ИПН по дивидендам с 5% до 10%;
-
отменяется льгота при трехлетнем владении акциями;
-
вводится порог, до которого сумма дивидендов не облагается ИПН (30 000 МРП).
Пример выполнения расчетов
Допустим, у инвестора появилась возможность купить 6 акций известной американской компании. За весь год он смог получить выплат по каждой из них на 0,8 долларов. Итого, с учетом количества акций, общий доход составляет 4,8 долларов. Чтобы заполнить декларацию, его необходимо перевести по курсу Центробанка, действовавшему в день зачисления средств на счет инвестора. За счет наличия международного договора между США и РФ налог на территории эмитента составляет 10%.
Если взять курс доллара в день зачисления, равный 75,0319 рубля, то итоговый доход в эквиваленте будет равен 324,14 рубля. От этой суммы отнимается налог, равный оставшимся трем процентам. Итоговая прибыль, которая будет получена инвестором, составит 214,41 рубля.
Как заполнить декларацию и оплатить налог с дивидендов иностранных акций
Налог с дивидендов иностранных акций. На фондовым рынке участники подразделяются на две категории: трейдера (зарабатывают на спекуляции) и долгосрочные держатели. Те и другие должны уплачивать в казну часть своего заработка. В данной статье речь пойдет больше о второй категории граждан.
Если инвестор является резидентом РФ и имеет в своём портфеле зарубежные инструменты (etf, облигации и другие ЦБ) за которые был начислен заработок с 1 января по 31 декабря, то необходимо самостоятельно подавать данные в ФНС и производить платёж. При чем неважно на какой счёт поступили средства.
Под доходностью понимается получение процентов и продажа бумаг. Считается прибылью с продажи инвестиционных инструментов, разница между стоимостью покупки и продажи ЦБ. Например, ценная бумага была куплена по цене $100, а продана по $120, заработком считаются $20.
Эта инвестиционная деятельность декларируется до 30 апреля за прошедший год. Простыми словами вы получили прибыль от забугорный компаний в 2020 году, то до последнего дня апреля 2021г. нужно подать 3-НДФЛ в ФНС и до 15 июля сделать платёж. Облагается не только курсовая разница, но и налог с дивидендов иностранных акций необходимо уплачивать.